gifts2017

Как заполнить табличную часть счет-фактуры по договорам, заключенным в условных денежных единицах.

Опубликовал Андрей (smirnov.a) в раздел Управление - Практика учета

Счет-фактура  –  один их самых  «капризных» бухгалтерских документов. Проблемы, возникающие при  неверном  его  составлении,  приводят к длительным разбирательствам между хозяйствующими субъектами, а нередко с контролирующими или правоохранительными органами.                    
Формы и правила заполнения счет-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (НДС), утверждены постановлением  Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. [1]
Порядок определения налоговой базы по НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), дан в письме Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20. [2]

Порядок определения налоговой базы по НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), дан в письме Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20. [2]

Практическое применение принятого порядка уже было рассмотрено рядом авторов в своих публикациях. [3-7]

Рассмотрим все возможные варианты, которые  возникают  в результате отгрузки товаров  по договорам, оплата которых предусмотрена в условных денежных единицах. У нас есть два независимых события - это отгрузка товара и его оплата. Условимся, что товар отгружается всегда полностью.   

Вариант №1. Товар отгружен. Оплата получена позже или даже в день отгрузки. Это оплата по факту. 

Вариант №2. Оплата получена полностью. Товар отгружен позже. Это полная (100%) предоплата.

Вариант №3. Оплата получена частично. Товар отгружен. Это частичная предоплата.

Определим курсы пересчета  условных денежных единиц в рубли для сформулированных вариантов.  В соответствии с определенным порядком [2] установим для вариантов:

– курс ЦБ РФ на день отгрузки;                                                  

– курс ЦБ РФ на день оплаты;                                                              

– курс пересчета по документу, получаемый расчетным путем.

Варианты №1 и 2 являются  простыми и  не требуют детального анализа. Разберем вариант №3 на примере из повседневной практики.

Стоимость услуги по договору составила 51 923, 01 долл. США, в том числе НДС – 7 920,46 долл. США (51 923, 01 / (100 +18) × 18%).  Договором предусмотрена  предоплата 20 процентов.

12 октября 2012 года  получен аванс 10 384,59 долл. США  (курс ЦБ РФ 31,1667) на сумму 323 653,40 рублей.  Дата выставления акта (отгрузки) – 12 декабря 2012 года (курс ЦБ РФ 30,7506).         

 Выручка с НДС составила:

10 384,59×31,1667+(51923,01 - 10384,59)×30,7506 = 1 600 984,74 руб.

Сумма НДС, начисленного с выручки от реализации, равна 244218,01 руб. (1 600 984,74 руб. / (100 +18) × 18).

По акту оказанных услуг были оказаны 23 различных услуги незначительно отличающихся по цене без  НДС  друг от друга.  Название услуг, количество (количество равно единице)  и единица изменения были упущены за ненадобностью. С 1 по 10 включительно  строку цена услуги в USD США составила 1913,16, а  11 по 23 - 1913,15 USD США. Для  удобства  Таблица 1 выведена не полностью.

Курс пересчета с USD США на рубли цены услуги в строке документа составил до 12-го значимого знака: 

1 600 984,74 руб. /  51 923, 01 долл. США  = 30,833819919146.

 Таблица 1.

Цена, USD

Сумма,

USD

НДС, USD

Всего, USD

Цена, руб.

Сумма, руб.

НДС,

Руб.

Всего,

Руб.

1

1 913,16

1 913,16

344,37

2 257,53

58 990,03

58 990,03

10 618,21

69 608,24

 

 

 

 

10

1 913,16

1 913,16

344,37

2 257,53

58 990,03

58 990,03

10 618,21

69 608,24

11

1 913,15

1 913,15

344,37

2 257,52

58 989,72

58 989,72

10 618,15

69 607,87

 

 

 

 

23

1 913,15

1 913,15

344,37

2 257,52

58 989,72

58 989,72

10 618,15

69 607,87

Итоги:

44 002,55

 7 920,51

51 923,06

 

1 356 766,66

244 218,05

1 600 984,71

 

Оформление счет-фактуры в валюте USD США не рассматривается, т.к. он лежит за пределами правого поля. [1]

Анализ итогов по столбцам Таблицы 1 позволяет определить  несоответствие общих сумм по договору к итоговым суммам, полученным расчетным способом построчно. Значение цены рублевой по строке получено в результате умножения валютной цены на курс пересчета  с USD США на рубли с последующим округлением до второго знака. Сумма рублевая без НДС – умножением количества на цену рублевую. Сумма НДС – вычислением по формуле: сумма без НДС × 18/100, с последующим округлением до второго знака.

В результате построчного расчета возникают ошибки округления (далее невязки). Результаты расчетов  сведены в Таблицу 2.

 Энергия исчезает?  Такого быть не может!  Бухгалтерскими методами эта задача не решается. Необходим числовой алгоритм для согласования итоговых сумм по строкам  с суммами по договору.

 

 

Таблица 2.

      Показатель

Сумма по договору

Сумма при расчете построчно

Невязка

Сумма без НДС руб.

1 356 766,73

1 356 766,66

0,07

Сумма НДС руб.

244 218,01

244 218,05

-0,04

Сумма с НДС руб.

1 600 984,74

1 600 984,71

0,03

 

Рассмотрим возможные численные методы решения:

- списание невязок в одну выбранную строку (первая, последняя, с максимальной суммой с НДС);

- пропорциональное распределения невязок от сумм с НДС;

- построчное списание невязок заданным шагом дискретности.

Использование первого метода для нашего примера  приводит к отрицательному результату. Увеличив  сумму без НДС в первой  строке  на 7 копеек, это увеличит невязку по сумме НДС на 1 копейку и общую сумму на 5 копеек.

Второй метод не работает. Доля распределения по строкам меньше, чем одна копейка.Рассмотрим метод построчного списания невязок  с минимальным  шагом дискретности  равным одной  копейке. Он состоит из двух блоков.Первый блок удаляет невязки по сумме НДС. Он выполняет следующие шаги:

- сортирует  строки таблицы от большего к меньшему по сумме с НДС;

- в первой строке изменяет сумму без НДС на столько копеек, чтобы сумма НДС изменилась на одну копейку;

- переходит к следующей строке, если невязка по сумме НДС не равна нулю.   

Результаты работы первого блока метода сведены в Таблицу 3. Алгоритм уменьшает в первых 4 строках суммы НДС и итог по строкам НДС совпал с суммой НДС по договору. Но вместе с тем, выросла невязка по сумме без НДС с 7 до 19 копеек. Необходимо провести корректировку.

Второй блок удаляет невязку по сумме без НДС. Работает он следующим образом: 

- в первой строке изменяет сумму без НДС на столько копеек, чтобы сумма НДС не изменилась;

- переходит к следующей строке, если невязка сумму без НДС не равна нулю.

Таблица  3.

До корректировки 1 блоком

После корректировки 1 блоком

Сумма, руб.

НДС,

Руб.

Всего,

Руб.

Сумма, руб.

НДС,

Руб.

Всего,

Руб.

1

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,00

10 618,20

69 608,20

2

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,00

10 618,20

69 608,20

3

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,00

10 618,20

69 608,20

4

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,00

10 618,20

69 608,20

5

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,03

10 618,21

69 608,24

.

….

….

….

….

10

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,03

10 618,21

69 608,24

11

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,72

10 618,15

69 607,87

….

….

….

….

23

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,72

10 618,15

69 607,87

Итоги:

1 356 766,66

244 218,05

1 600 984,71

1 356 766,54

244 218,01

1 600 984,55

 

 

Результаты работы второго блока метода сведены в Таблицу 4. Алгоритм увеличивает сумму без НДС в строках, начиная с 1 по 4 и с 11 по 16 на 2 копейки так, что сумма НДС не изменяется. Получаем  искомый результат, что невязка по сумме с НДС равна 0.  Корректировка выполнена. Согласованы  итоговые суммы по строкам  с суммы по договору.

 

 Таблица 4.

До корректировки 2 блоком

После корректировки 2 блоком

Сумма, руб.

НДС,

Руб.

Всего,

Руб.

Сумма, руб.

НДС,

Руб.

Всего,

Руб.

1

58 990,00

10 618,20

69 608,20

58 990,02

10 618,20

69 608,22

2

58 990,00

10 618,20

69 608,20

58 990,02

10 618,20

69 608,22

3

58 990,00

10 618,20

69 608,20

58 990,02

10 618,20

69 608,22

4

58 990,00

10 618,20

69 608,20

58 990,02

10 618,20

69 608,22

5

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,03

10 618,21

69 608,24

.

….

….

….

….

10

58 990,03

10 618,21

69 608,24

58 990,03

10 618,21

69 608,24

11

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,74

10 618,15

69 607,89

12

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,74

10 618,15

69 607,89

13

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,74

10 618,15

69 607,89

14

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,74

10 618,15

69 607,89

15

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,74

10 618,15

69 607,89

16

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,73

10 618,15

69 607,88

17

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,72

10 618,15

69 607,87

….

….

….

….

23

58 989,72

10 618,15

69 607,87

58 989,72

10 618,15

69 607,87

Итоги:

1 356 766,54

244 218,01

1 600 984,55

1 356 766,73

244 218,01

1 600 984,74

 

Разберем некоторые ситуации, которые являются частным случаем  рассмотренного примера. Первая ситуация, когда табличная часть определена одной строкой. В этом  случае представленный алгоритм работает по определению. Вторая ситуация, когда при  отгрузке товаров (работ, услуг) задано  количество  отличное  от единицы. Предложенный  метод расчета изменится не значительно и сведется к анализу не суммы без НДС, а к корректировки цены без НДС.  

Понятно, что никто не предлагает проводить такие вычисления вручную. В современных программах автоматизации бухгалтерского учета реализованы алгоритмы  расчета отгрузки товаров (работ, услуг) по договорам, оплата которых предусмотрена в условных денежных единицах, но не всегда они работают корректно. Предложенный алгоритм позволяет не только аккуратно сформировать бланк счет-фактуры, но и правильно отобразить результаты хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учетах.    

Авторы публикации: Черепанов В.Д. – к.т.н., Смирнов А.А. 

Ирине Александровне Орловой с признательностью.


1. Постановление  Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

2. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-07-09/20 Об определении налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

3. Рюмин С. М. Если договор на продажу заключен в условных единицах, журнал «Учет в торговле» № 4, апрель 2012 г.

4. Альмин Рабинович. Финансовая газета: "НДС: Проблемы применения последних нововведений 2011-2012 годов", №33(1077) 16 августа 2012 г.

5. Степовая Яна. Как оформлять счета-фактуры по поставщикам, с которыми заключены договоры в условных единицах? Правовой консалтинг ГАРАНТ 31 января 2012 г.

6. Разгулин С.В. НДС по договорам, заключенным в условных единицах.  По материалам статьи сайта: www.audit-lex.ru ООО "Аудит-Лекс".

7. Алексей Крайнев. Оформляем сделки с оплатой в условных единицах.  По материалам статьи сайта: http://www.buhonline.ru «Бухгалтерия Онлайн».

См. также

Подписаться Добавить вознаграждение

Комментарии

1. Юрий Осипов (yuraos) 28.03.13 19:02
А законы надо уважать
и вести расчеты в национальной валюте!
И нефть с газом тоже за рубли продавать.
---
Вот тогда мы проклятых пендосов - догоним и обгоним!!!
2. Юрий Осипов (yuraos) 28.03.13 19:05
(1),
а счет-фактуру (та, которая мужского рода "счет-фактура выданный")
надо срочно отменить!
как грубое глумление над всяким здравым смыслом!!!
3. Юрий Осипов (yuraos) 28.03.13 19:09
Плюс автору
за альтернативный проект
герба МОСКЕТОСИИ!
Для написания сообщения необходимо авторизоваться
Прикрепить файл
Дополнительные параметры ответа