Как заполнить табличную часть счет-фактуры по договорам, заключенным в условных денежных единицах.

Порядок определения налоговой базы по НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), дан в письме Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20. [2]

Практическое применение принятого порядка уже было рассмотрено рядом авторов в своих публикациях. [3-7]

Рассмотрим все возможные варианты, которые  возникают  в результате отгрузки товаров  по договорам, оплата которых предусмотрена в условных денежных единицах. У нас есть два независимых события - это отгрузка товара и его оплата. Условимся, что товар отгружается всегда полностью.   

Вариант №1. Товар отгружен. Оплата получена позже или даже в день отгрузки. Это оплата по факту. 

Вариант №2. Оплата получена полностью. Товар отгружен позже. Это полная (100%) предоплата.

Вариант №3. Оплата получена частично. Товар отгружен. Это частичная предоплата.

Определим курсы пересчета  условных денежных единиц в рубли для сформулированных вариантов.  В соответствии с определенным порядком [2] установим для вариантов:

– курс ЦБ РФ на день отгрузки;                                                  

– курс ЦБ РФ на день оплаты;                                                              

– курс пересчета по документу, получаемый расчетным путем.

Варианты №1 и 2 являются  простыми и  не требуют детального анализа. Разберем вариант №3 на примере из повседневной практики.

Стоимость услуги по договору составила 51 923, 01 долл. США, в том числе НДС – 7 920,46 долл. США (51 923, 01 / (100 +18) × 18%).  Договором предусмотрена  предоплата 20 процентов.

12 октября 2012 года  получен аванс 10 384,59 долл. США  (курс ЦБ РФ 31,1667) на сумму 323 653,40 рублей.  Дата выставления акта (отгрузки) – 12 декабря 2012 года (курс ЦБ РФ 30,7506).         

 Выручка с НДС составила:

10 384,59×31,1667+(51923,01 - 10384,59)×30,7506 = 1 600 984,74 руб.

Сумма НДС, начисленного с выручки от реализации, равна 244218,01 руб. (1 600 984,74 руб. / (100 +18) × 18).

По акту оказанных услуг были оказаны 23 различных услуги незначительно отличающихся по цене без  НДС  друг от друга.  Название услуг, количество (количество равно единице)  и единица изменения были упущены за ненадобностью. С 1 по 10 включительно  строку цена услуги в USD США составила 1913,16, а  11 по 23 - 1913,15 USD США. Для  удобства  Таблица 1 выведена не полностью.

Курс пересчета с USD США на рубли цены услуги в строке документа составил до 12-го значимого знака: 

1 600 984,74 руб. /  51 923, 01 долл. США  = 30,833819919146.

 Таблица 1.

Оформление счет-фактуры в валюте USD США не рассматривается, т.к. он лежит за пределами правого поля. [1]

Анализ итогов по столбцам Таблицы 1 позволяет определить  несоответствие общих сумм по договору к итоговым суммам, полученным расчетным способом построчно. Значение цены рублевой по строке получено в результате умножения валютной цены на курс пересчета  с USD США на рубли с последующим округлением до второго знака. Сумма рублевая без НДС – умножением количества на цену рублевую. Сумма НДС – вычислением по формуле: сумма без НДС × 18/100, с последующим округлением до второго знака.

В результате построчного расчета возникают ошибки округления (далее невязки). Результаты расчетов  сведены в Таблицу 2.

 Энергия исчезает?  Такого быть не может!  Бухгалтерскими методами эта задача не решается. Необходим числовой алгоритм для согласования итоговых сумм по строкам  с суммами по договору.

Таблица 2.

Рассмотрим возможные численные методы решения:

- списание невязок в одну выбранную строку (первая, последняя, с максимальной суммой с НДС);

- пропорциональное распределения невязок от сумм с НДС;

- построчное списание невязок заданным шагом дискретности.

Использование первого метода для нашего примера  приводит к отрицательному результату. Увеличив  сумму без НДС в первой  строке  на 7 копеек, это увеличит невязку по сумме НДС на 1 копейку и общую сумму на 5 копеек.

Второй метод не работает. Доля распределения по строкам меньше, чем одна копейка.Рассмотрим метод построчного списания невязок  с минимальным  шагом дискретности  равным одной  копейке. Он состоит из двух блоков.Первый блок удаляет невязки по сумме НДС. Он выполняет следующие шаги:

- сортирует  строки таблицы от большего к меньшему по сумме с НДС;

- в первой строке изменяет сумму без НДС на столько копеек, чтобы сумма НДС изменилась на одну копейку;

- переходит к следующей строке, если невязка по сумме НДС не равна нулю.   

Результаты работы первого блока метода сведены в Таблицу 3. Алгоритм уменьшает в первых 4 строках суммы НДС и итог по строкам НДС совпал с суммой НДС по договору. Но вместе с тем, выросла невязка по сумме без НДС с 7 до 19 копеек. Необходимо провести корректировку.

Второй блок удаляет невязку по сумме без НДС. Работает он следующим образом: 

- в первой строке изменяет сумму без НДС на столько копеек, чтобы сумма НДС не изменилась;

- переходит к следующей строке, если невязка сумму без НДС не равна нулю.

Таблица  3.

Результаты работы второго блока метода сведены в Таблицу 4. Алгоритм увеличивает сумму без НДС в строках, начиная с 1 по 4 и с 11 по 16 на 2 копейки так, что сумма НДС не изменяется. Получаем  искомый результат, что невязка по сумме с НДС равна 0.  Корректировка выполнена. Согласованы  итоговые суммы по строкам  с суммы по договору.

 Таблица 4.

Разберем некоторые ситуации, которые являются частным случаем  рассмотренного примера. Первая ситуация, когда табличная часть определена одной строкой. В этом  случае представленный алгоритм работает по определению. Вторая ситуация, когда при  отгрузке товаров (работ, услуг) задано  количество  отличное  от единицы. Предложенный  метод расчета изменится не значительно и сведется к анализу не суммы без НДС, а к корректировки цены без НДС.  

Понятно, что никто не предлагает проводить такие вычисления вручную. В современных программах автоматизации бухгалтерского учета реализованы алгоритмы  расчета отгрузки товаров (работ, услуг) по договорам, оплата которых предусмотрена в условных денежных единицах, но не всегда они работают корректно. Предложенный алгоритм позволяет не только аккуратно сформировать бланк счет-фактуры, но и правильно отобразить результаты хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учетах.    

Авторы публикации: Черепанов В.Д. – к.т.н., Смирнов А.А. 

Ирине Александровне Орловой с признательностью.

1. Постановление  Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

2. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2012 г. N 03-07-09/20 Об определении налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

3. Рюмин С. М. Если договор на продажу заключен в условных единицах, журнал «Учет в торговле» № 4, апрель 2012 г.

4. Альмин Рабинович. Финансовая газета: "НДС: Проблемы применения последних нововведений 2011-2012 годов", №33(1077) 16 августа 2012 г.

5. Степовая Яна. Как оформлять счета-фактуры по поставщикам, с которыми заключены договоры в условных единицах? Правовой консалтинг ГАРАНТ 31 января 2012 г.

6. Разгулин С.В. НДС по договорам, заключенным в условных единицах.  По материалам статьи сайта: www.audit-lex.ru ООО "Аудит-Лекс".

7. Алексей Крайнев. Оформляем сделки с оплатой в условных единицах.  По материалам статьи сайта: http://www.buhonline.ru «Бухгалтерия Онлайн».