Использование налогоплательщиком универсального корректировочного документа позволяет:
- отражать операции по корректировке реализации в бухгалтерском и налоговом учете;
- подтверждать затраты для исчисления налога на прибыль организаций;
- заявлять налоговый вычет по НДС.
Федеральная налоговая служба в комментариях к УКД пояснила, что новый документ применим:
- для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя;
- для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, когда уже имеет место ранее достигнутая договоренность о возможности изменения стоимости, и покупатель уведомляется о наступлении такого события;
- для документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении покупателем расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке, если документ о расхождении представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождении).
Универсальный корректировочный документ не применяется в случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур, например:
- возврат принятых к учету товаров покупателем - плательщиком НДС, сопровождающийся выставление покупателем счета-фактуры, как при реализации товаров (пп "а" п. 7, пп "а" п 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж, письма ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@, письма Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11);
- возврат всей партии товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем - неплательщиком НДС, при котором продавец регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке (письмо ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@; письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473);
- возврат всей партии товаров, не принятых на учет покупателем - плательщиком НДС, при котором продавце регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@).
Форма УКД также не предназначена для использования в случаях, когда изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры).
Форма УКД может использоваться как совмещенный комплексный документ (первичный учетный документ и корректировочный счет-фактура) и только как первичный учетный документ. При этом УКД не применяется только в качестве корректировочного счета-фактуры.
УКД можно оформлять наряду с первичными документами и корректировочными счетами-фактурами.
ВАЖНО! Введение формы в оборот не является обязательным и никак не ограничивает права хозяйствующих субъектов на применение любых других форм, соответствующих требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
