Содержание:
- счет-фактура на аванс покупателя;
В статье хочу дать информацию для понимания сути налога в различных хозяйственных операциях, в которых он фигурирует. А также какие проводки и записи по основным регистрам делаются в программах "Бухгалтерия предприятия" (БП) и в ЕРП. Это нужно, чтобы иметь общее представление и уметь найти ошибку, подсказать пользователю в проблемных для него ситуациях.
Я начну рассмотрение с самых простых ситуаций, постепенно усложняя пример.
Сразу хочу сделать небольшое замечание по поводу регистров. Дело в том, что движения по регистрам здесь важны не менее, чем проводки. Та же книга покупок и книга продаж, декларация по НДС, все это заполняется не по остаткам или оборотам на счетах учета и не по бухгалтерским проводкам, а по записям в регистрах. Самые основные регистры - это "НДС покупки" и "НДС продажи". Кроме отчетности и регламентные документы, такие как "Формирование записей книги покупок", также при заполнении смотрят на остатки по регистрам. Отсюда есть правило, что нельзя корректировать состояние учета, делая или изменяя только бухгалтерские проводки. Некоторые бухгалтеры этого не понимают, и их корректировки проводок приводят к проблемам в дальнейшем.
Самый классический пример - чтобы понять суть, это продажа. Неважно, что организация продает, товар или услугу. Если продажа облагается НДС, то в сумме, которую заплатит покупатель, будет сидеть налог. И получив деньги за товар на расчетный счет организации, часть мы отдадим в качестве налога. Для того, чтобы понять, какую сумму налога мы должны заплатить, в программах 1С используется 68.02 счет. Сумма по кредиту, это как раз будет сумма начисленного налога.
Если рассмотреть движения документа "Реализация товаров и услуг", то применительно к НДС среди прочих проводок мы увидим бухгалтерскую проводку Дт 90(91) Кт 68 и движение по оборотному регистру накопления "НДС продажи". Проводка - это то, что будут анализировать бухгалтеры в стандартных бухгалтерских отчетах. Например, в оборотно-сальдовой ведомости по 8 счету. А вот в отчет "Книга продаж" или в регламентированный отчет "Декларация по НДС" данные собираются по регистру "НДС продажи". Понятно, что в движениях, которые делает программа автоматически, эти данные будут соответствовать друг другу. Однако если бухгалтер захочет сделать ручную корректировку или в самом документе, или введет документ "Операция", то, во-первых, это соответствие нарушится, а во-вторых, корректировка на декларацию по НДС не повлияет. Поэтому делать так нельзя.
Применительно к НДС при продаже помимо реализации создается еще один документ "Счет-фактура выданный", причем создается он в любом случае, независимо от того, используем мы собственно счет-фактуру или УПД (универсальный передаточный документ". Причем проводок документ не делает, в его движениях есть лишь движение по регистру сведений "Журнал учета счетов-фактур". На что же влияет, есть ли у нас проведенный счет-фактура или его нет. Он влияет на правильность заполнения "Книги продаж" и соответственно "декларации по НДС", так как 9 раздел декларации это копия отчета "Книга продаж". Одна из частых ошибок по НДС, с которой мне приходилось сталкиваться, это сделанный, но не проведенный по какой-либо причине счет-фактура. В книге продаж это выражалось в неправильном коде вида операции, вместо "01" там в этом случае ставится "26". Кстати что в БП, что в ЕРП в помощнике по учету НДС есть проверка, которая нам сигнализирует, если по какой-либо реализации не выписана счет-фактура, что очень удобно.
Итак, мы рассмотрели исходящий НДС, который мы сами начисляем при продаже товаров или услуг. Логично предположить, что если мы в свою очередь будем закупать товары или услуги, то мы также столкнемся с НДС, но этот НДС от наших поставщиков будет для нас входящим. Что в БП, что в ЕРП этот НДС будет регистрироваться проводкой в Дт 19 счета при проведении документов, отражающих поступление.
В чем особенность этого входящего НДС, для чего нам его выделять на отдельном счете. Дело все в том, что мы можем принять его к вычету. Что это значит "принять к вычету", а это значит, что на сумму этого входящего НДС мы можем уменьшить, тот НДС, который мы должны заплатить с наших реализаций. Возможна ситуация, что в каком-либо квартале у нас входящий НДС будет равен исходящему, и в этом случае налог нам платить будет не надо. Если же возникнет ситуация, что входящий налог будет больше, то платить будем не мы, а наоборот нам окажется должно государство. На практике компании очень часто стремятся избежать такой ситуации, что не мы должны, а бюджет будет должен нам, так как это приведет к проверке в отношении нас от налоговой. С нас затребуют копии УПД (счетов-фактур), и будет очень тщательная проверка. Существует даже такое понятие, как "безопасный" процент вычетов. Насколько помню, там около 80-90%.
Давайте далее, вот мы зарегистрировали документ поступление в программе, и НДС попал в Дт 19 счета. Чтобы НДС принялся к вычету этого еще не достаточно. Нам нужно сделать еще документ "Счет фактура полученный" и поставить в нем галочку о том, что нужно отразить вычет НДС датой получения. Только в этом случае у нас сделается проводка Дт 68 Кт 19, то есть у нас закроется остаток по счет-фактуре на 19 счете, и одновременно уменьшится кредитовый остаток на счете 68. А мы помним, что именно кредитовый остаток на 68 счете - это та сумма, которую нужно платить в бюджет. Помимо этого будет сделана запись и в оборотный регистр накопления "НДС покупки", а из него уже информация попадет и в отчет "Книга покупок" и в 8 раздел декларации по НДС, копией которого он является.
Итак, у нас сложилась простая, но реальная ситуация в учете, есть НДС с наших реализаций, который мы должны заплатить, также есть входящий НДС с наших поступлений, за счет которого мы можем уменьшить наш налог к уплате. Организация платит НДС по итогу квартала тремя частями в соответствии с правилом:
Если мы говорим о программе "бухгалтерия предприятия", то здесь в составе закрытия месяца есть специальная регламентная операция, которая сумму НДС по итогам квартала сама разобьет на три части и отправит с кредита счета 68.03 в кредит единого налогового счета 68.90, останется только заплатить. В ЕРП - немного по другому, сначала должна быть сделана декларация по НДС, а по ее данным в каждом из трех месяцев программа заполнит специальный документ "Начисление ЕНП", то есть каждый месяц вручную его создаем, но суммы верные на каждый месяц программа заполнит, только надо быть внимательным, так как при заполнении программа "не смотрит", делался ли этот документ в этом месяце или еще нет, и суммы можно задвоить.
Поговорим более подробно о переносе вычета, о том, как это реализовано в БП и ЕРП. В бухгалтерии у нас в самом счете-фактуре есть флажок "Отразить вычет НДС датой получения". Соответственно, если он установлен, то НДС принимается к вычету датой получения, которая стоит в документе. (Тут надо сразу отметить, что у нас в счете-фактуре есть и еще одна дата, это дата, которой нам его выписали и которая в ней реально стоит вместе с номером, но на факт вычета будет влиять именно та дата, которую мы отметим как дата получения, они могут как совпадать, так и нет, и принадлежать разным кварталам, если по каким-то причинам документ мы не получили вовремя.) Если же флаг мы не устанавливаем, то принимается к вычету у нас НДС специальным регламентным документом "Формирование записей книги покупок". Это работает следующим образом. При проведении документа "Поступление товаров, услуг" у нас сразу еще без оформления счета-фактуры делается запись "приход" в специальный регистр накопления "НДС предъявленный". Если мы ставим в счете-фактуре флажок "Отразить вычет НДС ...", то уже в счете-фактуре в этот же регистр добавляется запись "расход", которая остаток в регистре закрывает. Так вот без этого флажка, по остаткам из регистра и заполняется документ "Формирование записей книги покупок". Обычно документ "Формирование записей..." делают раз в квартал перед подготовкой декларации, хотя ограничений тут никаких нет, можно каждый месяц, можно даже несколько в рамках месяца, просто документ многофункциональный, закладок там в нем несколько, в одном документе можно принять к вычету суммы счет-фактур в другом будет зачет авансов, но об авансах поговорим позже. Отсюда и принцип работы с документом, он по умолчанию заполнится всеми остатками по регистру "НДС предъявленный", а дальше мы уже решаем, хотим принять к вычету весь входящий НДС, и в этом случае оставляем все строки, которые заполнила программа или только часть, и в этом случае удаляем строки с документами поступления, которые к вычету принимать пока не будем. По тем строкам, что оставим программа в документе "Формирование записей..." сделает проводки в Дт68 счета и закроет остатки по регистру "НДС предъявленный".
В ЕРП несколько другая схема по переносу вычета. В счете-фактуре флажка о принятии НДС к вычету нет и документ всегда делает проводку в Дт 68 и по регистрам. Также в ЕРП нет специального регламентного документа "Формирование записей...". Но есть специальные документы "Установка блокировки вычета НДС" и "Снятие блокировки вычета НДС", которые не делают никаких движений, они в принципе не проводятся, но они связаны с документом поступления и счет-фактура, привязанная к документу поступления их учитывает при проведении. Это происходит следующим образом. Допустим, в первом квартале у нас есть документ поступления, есть счет-фактура, но к вычету мы пока не хотим принимать этот входящий НДС, вы делаем документ блокировки и в момент проведения счета-фактуры проводка и движения по регистру делаются другой датой, не датой счета-фактуры, а датой конца месяца, в котором заканчивается срок блокировки. Документ "Снятие блокировки..." помогает нам корректировать первоначальный срок, если мы решим принять НДС к вычету пораньше. Тут следует отметить одну особенность поведения программы, связанную с этими документами. Дело в том, что документ блокировки должен быть сделан тем же месяцем, что и счет-фактура, вычет по которому переносим, иначе программа его игнорирует, а при снятии блокировки программа снимает ее датой документа снятия, а не тем сроком, который у нее указан внутри документа снятия.
Счет-фактура на аванс покупателя:
Еще одна очень распространенная хозяйственная операция, связанная с НДС, это аванс от покупателя, а вернее требование выставлять покупателю счет-фактуру при получении аванса. Дело в том, что аванс за поставку товара и собственно сама поставка (реализация) могут быть разнесены во времени. Допустим, аванс пришел в одном квартале, а отгрузка товара уже в другом. И в связи с такой ситуацией, счет-фактура на аванс обязывает нас заплатить в бюджет НДС, а с другой стороны нашему покупателю дает возможность принять НДС к вычету уже по факту оплаты, и не ждать следующего квартала, когда мы сделаем реализацию.
В программах, что БП, что ЕРП есть два способа создания счетов-фактур на аванс, первый это вручную на основании банковского и кассового документа. Если вся сумма или ее часть в банковских или кассовых документах попала на авансовый субсчет 62.02, то программа при вводе на основании создаст документ счет-фактура на эту сумму, при этом в счет-фактуре будет проводка в кредите которой будет 68 счет (то есть начислится НДС к уплате в бюджет) по аналогии с обычной реализацией, а в дебете будет специальный счет 76.АВ. Второй способ создания - это в БП есть специальная обработка, а в ЕРП в помощнике по учету НДС есть один из пунктов, который очень похож на обработку из БП. Принцип, по которому программа будет понимать, что необходимо сформировать счет-фактуру задается в настройках:
Пункт меню "Регистрировать всегда..." при этой настройке счет-фактура не будет лишь создаваться, если и аванс и реализация прошли одной датой. А по закону мы должны выписать счет-фактуру на аванс в течение пяти дней после его получения.
Хорошо, НДС на аванс мы начислили, но ведь в момент реализации мы тоже будем начислять НДС. То что вы начислили его в момент получения аванса, не дает нам право не начислять его в последующей реализации. Как же быть, ведь получается, что мы начислили "двойной" НДС - первый раз в аванс, а второй в реализацию. Чтобы не было этой проблемы, по закону после оформления реализации, мы тот НДС, который начисляли в аванс, мы можем принять его к вычету и тем самым сбалансировать ситуацию.
В БП принять к вычету НДС с аванса мы можем в уже знакомом нам регламентном документе "формирование записей книги покупок", в котором есть специальная закладка, которая отслеживает ситуацию и автоматически заполняется, если был аванс, а потом прошла реализация по этому авансу.
В ЕРП сделано немного по другому, там нет регламентного документа, а проводка по зачету аванса делается в самом авансовом счете-фактуре при его перепроведении, то есть если состоялась реализация, то к ранее сформированной в нем проводке Дт 76.АВ Кт 68 добавляется вторая "обратная" проводка Дт 68 Кт 76.АВ. Только добавлена она будет не датой самой счет-фактуры, а датой реализации, но в этом же документе счет-фактура на аванс.
В результате ранее начисленный НДС с аванса скомпенсируется по 68 счету, и также закроется счет 76.АВ.
Вступайте в нашу телеграмм-группу Инфостарт
