Содержание:
Основные новшества нового стандарта.
Порядок перехода на новый стандарт.
Новый алгоритм расчета амортизации. Видео пример.
Особенность упрощенного поступления ОС. Видео пример.
Переход на ФСБУ6/2020 в декабре. Видео пример.
Перевод ОС в малоценное оборудование. Видео пример.
С 2022 году прежнее руководство по бухгалтерскому учету основных средств утрачивает силу, и вступает в действие новое ФСБУ 6/2020, которым и нужно руководствоваться в обязательном порядке. При этом в налоговом учете ОС никаких изменений нет.
Закон обязателен для всех, но для малых предприятий не подпадающих под обязательный аудит есть ряд послаблений. Фактически малые предприятия могут ничего не менять в своем учете, до тех пор пока они не поставят на учет новое основное средство (в 2022 году). То есть для старых ОС (принятых к учету ранее) нет необходимости делать в декабре 2021 года специальную регламентную операцию по переоценке ОС.
Основные новшества нового закона это:
1) ликвидационная стоимость и новый алгоритм расчета амортизации, как раз с учетом этой стоимости. Ликвидационная стоимость - это те деньги, которые мы можем получить за ОС, после того как оно полностью самортизировалось, за минусом расходов, связанных с демонтажем и т.д. Соответственно при принятии у учету ОС эту ликвидационную стоимость необходимо указывать.
Следует отметить, что если определить эту стоимость нет возможности или она незначительна, то в этом случае ее можно и не указывать.
2) Понятие существенности информации об ОС, и возможность организации самой устанавливать минимальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Ранее в бухгалтерском учете, основным средством могло считаться оборудование если оно дороже 40000 руб. А в налоговом дороже 100000 руб. Теперь в налоговом учете лимит по прежнему 100000 руб. А в бухгалтерском учете организация этот лимит может устанавливать сама. Например, может сделать таким же как и в налоговом учете - 100000 руб.
Однако следует отметить, что новшества направлены не для того, чтобы сравнять бухгалтерский и налоговый учет. При определении лимита в БУ в первую очередь следует руководствоваться насколько сильно эта информация повлияет на итоговые суммы по ОС в бухгалтерском балансе. Суть изменений, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности получали достоверную информацию. Ведь если, к примеру, мы установим лимит в БУ 100000 руб, а у нас в организации очень много таких ОС, и в сумме их стоимость будет очень большая. Это исказит информацию в бухгалтерском балансе. Ведь если стоимость ОС меньше лимита, который мы установим, это основное средство нужно учитывать как малоценное оборудование. То есть стоимость его в бухгалтерском учете должна быть списана на затраты при поступлении. И в баланс информация о них не попадет.
3) Начисление амортизации по основному средству теперь производится не зависимо от деятельности организации. Ранее в некоторых определенных законом ситуациях при консервации ОС, амортизация не начислялась. Теперь такого нет.
4) Введение такого понятия как элементы амортизации. Это:
- срок использования основного средства,
- способ начисления амортизации,
- ликвидационная стоимость.
5) Организация должна следить за актуальностью элементов амортизации, и пересматривать их при необходимости в конце года.
Порядок перехода на новый стандарт:
Для малых предприятий, имеющих право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (не путать с УСН, имеются в виду предприятия не только на УСН, но и на общей системе налогообложения, относящиеся к малым) и не подпадающих под обязательный аудит, действует упрощенных порядок перехода. Для них нет необходимости делать регламентную операцию по пересчету амортизации для основных средств приобретенных до начала применения ФСБУ 6/2020. Устанавливать ликвидационную стоимость они могут лишь для новых основных средств, купленных после начала применения закона. Единственное, если они изменят с 2022 года лимит, скажем поднимут его с 40000 руб. до 100000 руб., то они могут списать основные средства со стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб.
Для крупных предприятий, сдающих полную бухгалтерскую отчетность, и подпадающих под обязательный аудит переход будет сложнее. Им придется в конце года пересмотреть элементы амортизации с учетом нового закона. Установить ликвидационную стоимость, уточнить срок использования основных средств, и пересчитать амортизацию за период использования основного средства исходя из новых параметров. А разницу отнести на 84 счет.
Кроме того такие предприятия в конце каждого года, помимо пересмотра элементов амортизации должны проверять стоимость основных средств на обесценение.
Однако данное требование реализовано в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП. 1с позиционирует 1С:Бухгалтерию 8 как программу для малых предприятий. Предполагается, что крупные предприятия должны использовать 1С:Бухгалтерию 8 КОРП, в которой требования нового стандарта будут реализованы полностью. И в частности это относится к проверке на обесценение.
Новый алгоритм начисления амортизации:
Раньше, до применения нового ФСБУ 6/2020 для определения суммы амортизации первоначальная стоимость ОС делилась на срок эксплуатации. По новым правилам из первоначальной стоимости вычитается сумма начисленной к текущему месяцу амортизации. То есть рассчитывается балансовая стоимость, или остаточная. Далее из полученного результата вычитается ликвидационная стоимость (если она есть). И уже полученный результат делится на оставшийся срок эксплуатации. То есть (остаточная стоимость - ликвидационная стоимость) делится на оставшийся срок.
Если раньше начисление амортизации прекращалось, когда остаточная стоимость становилась равной нулю, то сейчас она прекращается в момент, когда остаточная стоимость становится равной ликвидационной. Причем если она прекратила начисляться, а мы пересмотрели ликвидационную стоимость в сторону уменьшения, амортизация снова начнет начисляться, пока остаточная стоимость вновь не сравняется с ликвидационной.
Видео пример:
В качестве небольшого уточнения нужно отметить, что во время написания статьи разработчики выпустили обновление (релиз 3.0.105.31), в котором реализовали обесценение ОС. В результате немного изменилась "Справка расчет амортизации". Я не стал перезаписывать видео, так как суть от этого не поменялась. А новую форму можно посмотреть в конце статьи, где я рассказываю про обесценение.
Существует два варианта поступления основных средств:
1) В два этапа. Сначала регистрируется обычный документ "Поступление" с видом операции "Оборудования". В результате будущее ОС приходуется на 08.04.1 счет. Затем делается документ "Принятие к учету ОС", которые уже делает проводку в дебет 01 счета с кредита 08.04.1.
2) Упрощенное поступление. Делается специальных документ "Поступление ОС", который делает проводку в дебет 08.04.2, а затем в дебет 01 счета. Плюс документ сравнивает стоимость основного средства с лимитом в налоговом учете (100000 руб.), и если стоимость меньше лимита, то в налоговом учете стоимость с 01 счета списывается на счет затрат.
В связи с началом применения нового ФСБУ 6/2020 документ "Поступление ОС" изменений не претерпел. В нем нет возможности указать ликвидационную стоимость. Поэтому использовать его можно лишь для регистрации основных средств, для которых ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.
В документ "Списание ОС" разработчики добавили возможность оприходовать на склад материалы, которые остались после списания основного средства. Если не поставить галочку "Остались материалы после списания ОС", то документ сформирует стандартные проводки по выбытию ОС через 01.09 счет. Если при этом в бухгалтерском учете останется ликвидационная стоимость, а материалы мы никакие не укажем, то ликвидационная стоимость в БУ спишется на счет расходов, который будет указан в шапке документа. Обычно это 91.02. В налоговом учете основное средство должно быть полностью самортезировано, если списывается по графику (не раньше времени), соответственно остаточная стоимость равна нулю, и проводка в дебет 91.02 счета не делается.
Если мы поставим галочку "Остались материалы после списания ОС", то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов (например, Дт 10.06 Кт 01.09) и проводка по признанию прочего дохода (Дт 01.09 Кт 91.01). Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации.
В бухгалтерском учете если рыночная стоимость приходуемых материалов равна ликвидационной стоимости, то делается проводка на сумму материалов (Дт 10.06 Кт 01.09). Если рыночная стоимость материалов меньше ликвидационной стоимости дополнительно делается проводка на разницу (Дт 91.02 Кт 01.09). А если рыночная стоимость больше ликвидационной делается проводка (Дт 10.06 Кт 01.09) на сумму ликвидационной стоимости, а не на рыночную стоимость. Это происходит по тому, что согласно пункту 16 ФСБУ 5/2019 сумма определяется как наименьшее между затратами при списании основного средства и рыночной стоимостью материалов. При этом затраты на списание - это балансовая (в данном случае ликвидационная) стоимость ОС + Затраты на списание (в данном случае они равны нулю).
Эти особенности поясняет новая печатная форма документа "Справка расчет "Стоимость оставшихся материалов при списании ОС"".
Затраты на демонтаж, если они есть, регистрируются документом "Поступление услуг". При этом если в налоговом учете затраты относятся на 91.02 счет, то бухгалтерском учете методисты 1С советуют ставить 01.09 счет. Это позволит учесть их при проведении документа "Списание ОС".
Подробнее на видео:
продолжение:
Крупным предприятиям, подпадающим под обязательный аудит, и сдающим полную бухгалтерскую отчетность, в отличии от малых предприятий, перед переходом на ФСБУ 6/2020 необходимо выполнить специальную регламентную операцию "Переход на ФСБУ 6". Эту операцию нужно сделать в декабре 2021 года, но только после того как организация сдаст бухгалтерскую отчетность за 2021 год.
Этот переход заключается в том, что организация должна уточнить элементы амортизации амортизации (срок использования основного средства, ликвидационную стоимость) для каждого основного средства. Это делается с помощью документа "Изменение элементов амортизации ОС". После этого в декабрьском закрытии месяца делается регламентная операция "Переход на ФСБУ 6", в ходе которой программа пересчитывает амортизацию по каждому основному средству, которая была начислена к этому моменту. Пересчет происходит исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Разумеется если срок поменялся, и была установлена ликвидационная стоимость, ведь эти параметры могли и остаться неизменными. Далее разница между старым и новым значением амортизации относится на 84 счет.
Подробнее на видео:
Особенности отражения операции по переходу в бухгалтерской отчетности за 2021 и 2022 годы:
Перевод ОС в малоценное оборудование:
До применения ФСБУ 6/2020 основным средством в бухгалтерском учете являлось оборудование со стоимостью от 40000 руб. В налоговом учете лимит был и есть 100000 руб. Поэтому при покупке основного средства в пределах от 40000 руб. до 100000 руб. его стоимость в налоговом учете списывалась на расходы сразу, а в бухгалтерском учете на него начислялась амортизация.
ФСБУ 6/2020 дает нам право самим устанавливать лимит в бухгалтерском учете. Поэтому мы, например, можем сравнять его с налоговым учетом, и установить равным 100000 руб. Соответственно основные средства с первоначальной стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб. нам в бухгалтерском учете нужно списать (вернее списать их стоимость) и перевести в малоценное оборудование, где на забалансовом счете МЦ они и будут у нас учитываться.
Для перевода основного средства в малоценное оборудование предназначен одноименный документ "Перевод ОС в малоценное оборудование".
Подробнее на видео:
В конце видео я сказал о необходимости перепроведения декабрьской регламентной операции "Начисления амортизации", чтобы не было задвоения амортизации, так как и сам документ "Перевод ОС в малоценное оборудование" начисляет амортизацию. Все это приводит к необходимости перепроведения закрытия месяца за декабрь. Перевод основных средств в малоценное оборудование приходится делать после закрытия года и сдачи бухгалтерской отчетности, в тот же момент что и регламентную операцию по переходу на ФСБУ 6. В принципе это не должно приводить к каким-то проблемам, но на практике скорее всего придется быть очень внимательными в этот момент, чтобы кто-нибудь из пользователей не внес изменения в период, по которому уже сдана отчетность.
Как я уже говорил ранее для организаций, подлежащих обязательному аудиту, новый стандарт устанавливает необходимость, помимо уточнения элементов амортизации, еще проверять основные средства на обесценение.
Порядок действий включает в себя:
1) Проверка наличия признаков обесценения.
2) Оценить возмещаемую сумму ОС. Определяется как наибольшая из возможной стоимости продажи (за вычетом затрат на выбытие) и ценностью использования.
3) Для ОС, у которых балансовая стоимость выше чем возмещаемая сумма, необходимо уменьшить балансовую стоимость до значения возмещаемой. Сумма обесценения списывается на убыток.
4) Если возмещаемая сумма, в следствии благоприятных условий, станет больше балансовой делается обратная операция.
И третья и четвертая операция делаются одним и тем же документом "Обесценение ОС".
Подробнее на видео:
Продолжение:
Продолжение:
Спасибо за просмотр.
