Стандарты БУ …
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта.
GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - стандарты бухгалтерского учёта, применяемые в США.
IAS/IFRS - International Accounting Standards, International Financial Report Standards - Международные стандарты финансовой отчетности МСФО.
Распространение МСФО см. тут: (http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/170317.html).
Примечание:
Читая ссылку, понимаем, что переход на МСФО необходимо только для международных компаний и только в части консолидированной отчётности.
В настоящее время действует 32 стандарта. Все стандарты носят рекомендательный характер и используются в разных странах по-разному.
История развития БУ.
История развития БУ шла за развитием экономики.
Этапы БУ:
Униграфическая (статическая)
1.Инвентарный учет.
2.Камеральная запись (касса).
3.Простая запись (счета, без учёта собственных средств).
Диграфическая (динамическая)
4.Журнальный учёт (изобретение книг, двойная запись, управление хозяйством).
Для появления диграфического БУ существует ряд объективных причин:
1.развитие и укрупнение хозяйств;
2.появились и распространились деньги;
3.учет хозяйственных процессов перешёл на денежную основу;
4.повились качественные и относительные представления о ведении хозяйства. Появился «капитал» и счета собственных средств.
5.возникли понятия – прибыль, убыток, затраты и т.д. появились счета синтетические;
6.развитием кредитных отношений – счета третьих лиц;
7.образование компаний, требующих складочного капитала, возникло новое понятие - «фирма», и она как юридическое лицо отделилось от ее собственников как физических лиц. Счета стали рассчитываться друг с другом.
Дифференциация прибылей и убытков привела к возникновению группы результативных счетов.
Формула А - П = Д - Р преобразуется в современную форму А + Р = Д + П,
где А - актив, П - пассив, Д - доходы, Р - расходы.
При этом А и П отражают хозяйственной положение предприятия, а Д и Р - результаты его хозяйственной деятельности.
Показатели первой формулы служат, прежде всего, для управления, второй формулы отражают структуру двойной бухгалтерии.
В России наибольшее распространение получили следующие формы бухгалтерского учета:
1.мемориально-ордерная;
2.журнально-ордерная;
3.таблично-перфокарточная;
4.автоматизированная.
Несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бух. процедура называется двойной:
1.два вида записей - хронологическая и систематическая;
2.два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет;
3.две группы счетов – материальные (товары, касса, основные средства и т.д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т.п.);
4.два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
5.два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хоз. жизни;
6.два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А - П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая - наличие собственных средств;
7.две точки у каждого информационного потока - вход и выход;
8.два лица всегда участвуют в факте хоз. жизни - одно отдает, другое получает;
9.два раза выполняется любая бух. работа - сначала регистрируются факты хоз. жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.
Двойная бухгалтерия, при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Отчетность – один из основных приемов методологии бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово – хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и прочих вне оборотных средств, стоимость оборотных средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных средств.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.
Бухгалтерскую отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, составляют:
1.Бухгалтерский баланс;
2.Отчет о финансовых результатах;
3.Отчет о движении капитала;
4.Отчет о движении денежных средств;
5.Приложение к бухгалтерскому балансу.
Чем хорош баланс – тем, что он существует сам по себе без текущего учёта. Например,
один раз в отчётный период можно провести инвентаризацию и на её основании составить баланс и в итоге получить величину капитала.
Капитал — это совокупность отношений и предметов, выраженных в виде стоимости, способной приносить прибавочную стоимость или убыток.
Если из капитала текущего баланса вычесть капитал прошлого баланса мы получим прибыль или убыток.
Появление МСФО.
Акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Появление акций и акционеров, находящихся вне управления предприятием, отделённых собственников и появление понятия «справедливая стоимость» и явилось тем, что заставило привести БУ отчётность к удобному для чтения виду. Появилось МСФО.
Раньше было: Администрация (собственник, управление) – бухгалтер (учёт). С развитием акционерных отношений диада стала триадой: акционер (собственник) – бухгалтер (учёт) – администрация (управление).
Отчётность МСФО – требует не столько относительных цифр, сколько абсолютных значений (отчего ушли к тому и пришли). Акционерам не важна прибыль за период, а важна чистая прибыль и не столько чистая, сколько свободная, которая и пойдёт на выплату дивидендов.
ИТАК: МСФО – это однозначность подходов в оценке фактов хозяйственной деятельности, а не форма ведения учёта (стандартизация экономических определений).
… ВОТ … отовсюду и понемногу …
Приложение:
Александр Павлович Рудановский, 1863-1934, русский бухгалтер, построил баланс, который включал как статику (собственно баланс), так и динамику (отчет о финансовых результатах, он называл его бюджет). Он настаивал на недопустимости переоценки учитываемых объектов, требовал широко использовать результатные счета, списывать косвенные расходы в тот отчетный период, в котором они возникли, обосновал бухгалтерскую категорию фонда (вместо капитала).
Ученый неоднократно подчеркивал в своих трудах, что оценка является основой бухгалтерского учета (именно оценка является основой стандартизации в МСФО).
Предтеча МСФО.
Фабио Беста
"Besta - профессор счетоводства Высшей Коммерческой Школы в Венеции; руководитель того течения итальянской счетной школы, которая отстаивает описательную систему двойного учета".
Фабио Беста (1845-1923) - итальянский бухгалтер, которого принято называть главой венецианской учетной школы. Утверждал, что как общество в целом представляет собой совокупность интересов, так и отдельно взятое хозяйство, т. е. организация как часть общества, существует как результат совокупности, но фактически - столкновения, интересов лиц, в нем занятых. Интересы эти возникают по поводу ценностей - экономических благ.
Считая бухгалтерский учет политической экономией отдельного предприятия, Беста видел в нем средство экономического (хозяйственного) контроля, задача которого состоит в изучении движения ценностей, связанного с действиями по (1) руководству, (2) управлению и (3) контролю агентов хозяйства, то есть ответственных перед собственником лиц. Объектом бухгалтерского учета - утверждал Ф. Беста - должны выступать не сами ценности, а их стоимость. Основываясь на этом постулате, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Фонд, соответственно, он определял как общий объем стоимости, вложенный в предприятие.
Сегодня в соответствии с этой идеей Ф. Бесты мы, например, переоцениваем основные средства, изменяя оценку "собственного капитала", как правило, за счет добавочного капитала.
Именно идея фонда как совокупной стоимости вложенных в фирму средств, в числе прочего, лежит в основе метода оценки активов по справедливой стоимости, определяемой МСФО.
Джузеппе Чербони
"Cerboni - глава государственного счетоводства в Италии; основатель нового направления итальянской счетной школы, которое называется логисмографиею".
Джузеппе Чербони (1827-1917) - итальянский автор, создатель направления в теории учета, называемого "логисмографией".
Чербони рассматривал бухгалтерский учет как науку административных функций и административных действий. Таким образом, основой методологии бухгалтерского учета, согласно Чербони, следовало считать положения юриспруденции в той их части, которая определяет отношения собственника предприятия и ответственных перед ним лиц, а также самой фирмы как юридического лица и ее корреспондентов (контрагентов). Учение Чербони, доведенное им до практической реализации, получило название логисмографии.
Именно взгляды Чербони во многом определили принципы классификации счетов в континентально-европейской школе учета, на основе которой сформирован в 2000 году и используемый сегодня российский План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Джузеппе Росси
"Rossi - профессор счетоводства, выдающийся представитель логисмографической школы, автор философского трактата по счетоводству".
Джузеппе Росси (1845-1921) - последователь Чербони, развивавший в своих работах философские аспекты логисмографии. Знакомясь с содержание трудов А.П. Рудановского, можно предположить, что именно Росси вдохновил его на столь яркие сравнения и аллегории, которыми весьма часто пестрят книги Александра Павловича
Ведение же бухгалтерского учета как естественный элемент любой хозяйственной деятельности он считал одной из первых основ психической деятельности экономических субъектов.
Эммануэль Пизани
"Pisani - профессор счетоводства, автор новой системы учета - статмографии, научные достоинства которой были признаны на Международном Счетоводном Конгрессе в Париже в 1889 году".
Эмануэль Пизани (1845-1915) - итальянский теоретик учета, попытавшийся синтезировать идеи всей итальянской учетной школы в созданном им учении - статмографии. Название "статмография" происходит от греч. "статмо" - баланс и "графия" - описание, следовательно, фактически статмография означает балансоописание или балансоведение.
Если Росси говорил о предприятии как об организме, то Пизани уподоблял хозяйственный процесс механизму, вводя в свои рассуждения заимствованные из механики понятия статики и динамики. При этом под динамикой он понимал счета учета имущества, а под статикой - счета чистого имущества, то есть счета учета собственных источников средств. В бухгалтерском учете - счетоводстве - Пизани видел средство достижения предприятием, а значит, его собственниками, стоящих перед ним целей - наибольшего экономического результата.
Удивительно, насколько современно звучат эти слова известного итальянца сегодня, когда мы говорим о рассмотрении системы учета фирмы как источника прибыли компании, приносящей таковую за счет своевременного обеспечения менеджмента достоверной и полезной информацией; говорим о возможности определять мнение заинтересованных лиц о финансовом положении организации посредством учетной политики и проч.
Адольф Гильбо и Эжен Пьер Леоте
Leautey - профессор счетоводства (Париж) и Guilbault - практик учета, "оба являются выдающимися представителями французской школы и общепризнанными знатоками коммерческой бухгалтерии, авторы многих отдельных и совместных, выдающихся по научному и практическому значению работ, выдержавших во Франции десятки изданий".
Адольф Гильбо (1819-1895) - выдающийся французский бухгалтер - практик, Эжен Пьер Леоте (1845-1908) - профессор, преподававший коммерческие дисциплины, по существу создали чисто экономическое направление сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе.
Счетоведение - утверждали они - является приложением математики к изучению экономических количеств, наукой о счетах, относящихся к произведениям труда и к преобразованиям капитала. Леоте и Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета:
1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики организации системы учета, классификацией объектов учета и проч.,
2) социальной, анализирующей интересы участников экономической деятельности, и
3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.
Их подходы к классификации объектов учета и организации системы счетов до сих пор составляют основу современной методологии составления бухгалтерских записей на счетах, особенно при отражении доходов и расходов - счета "продажи" и "прочие доходы и расходы" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации 2000 года.
Иосиф Шротт
"Schrott - заслуженный профессор государственного счетоводства Венского университета, выдающийся теоретик камерального учета немецкой школы".
Иосиф Шротт (годы жизни не известны) - австрийский автор, был выдающимся теоретиком камеральной бухгалтерии. Он видел цель учета государственного хозяйства в том, чтобы предупредить или открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим. Говоря об организации хозяйства, он указывал на необходимость разделения администрации финансируемого собственником предприятия на три вида независимых друг от друга "властей": законодательную, исполнительную и контрольную. Последняя "власть" представляется бухгалтерским учетом, который должен действовать всегда независимо от администрации предприятия, проверяя законность совершаемых хозяйственных операций. Эти идеи и сегодня находят отражение в методиках внутреннего контроля бюджетной деятельности.
Фридрих Гюгли
"Hugly - государственный бухгалтер Бернского кантона, автор новой системы камерального учета - die constant Buchhaltung (константная бухгалтерия - М.П.), связующей камеральный учет с учетом по двойной системе; работы его по счетоводству удостоены золотой медали на Всемирной Счетоводной Выставке в Генуе в 1892 году".
Основы своего учения, известного под именем константной бухгалтерии, швейцарский автор Фридрих Гюгли (1833-1902) изложил в печати в 1870 году. В отличие от своих современников, признававших только одну (двойную) систему учета, Гюгли выделял их четыре: (1) простая, (2) камеральная, (3) двойная, и (4) константная. Константная бухгалтерия по своему содержанию представляла собой конструктивную попытку синтеза двойной и камеральной бухгалтерии. Сущность константной бухгалтерии заключалась в том, что заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета. Отражение в учете фактически осуществляемых операций корректирует ранее отраженные нормативы. При этом данные счетов главной книги показывают не только имевшие место хозяйственные факты, но и степень выполнения установленных нормативов.
Здесь можно сказать, что идеи Гюгли фактически составляют основу той методологии управленческого учета, которая впоследствии получит название стандарт-костинг.
Альберт Кальмес
"Calmes - доцент Высшей коммерческой школы в Берлине, признанный знаток фабричного учета, автор получившей большую известность (одноименной - М.П.) книги "Calmes Die Fabrikbuchhaltung".
Альберт Кальмес (1881-1967) - известный немецкий ученый, сформулировавший теорию калькуляции и промышленного учета. Его взгляды в значительной степени оказывают влияние на методологию производственного учета и в наши дни.
Основную задачу учета он видел в исчислении себестоимости. Он был сторонником полуфабрикатной системы учета, предполагающей определение финансовых результатов по каждому структурному подразделению предприятия.
Крамер
"Kramer - городской старший ревизор во Франкфурте на Майне, составивший Кодекс принципов камерального учета, … удостоенный похвального отзыва на Германской Коммунальной выставке в Дрездене в 1904 году" ([1], стр. 101).
Именно в управленческом учете становится актуальным выбор того или иного методологического решения, то есть ответ на вопрос, как отразить тот или иной факт хозяйственной жизни в учете. И здесь сложно найти правильный ответ в ПБУ. Здесь нужно думать и принимать решения.
Управленческий учет сегодня становится благодарным полем применения на практике самых разнообразных бухгалтерских методологических подходов к трактовке (пониманию) хозяйственной жизни фирмы.
Это немного не привычно. Этому надо учиться. Учителя есть.
