Расходы на рекламу – неотъемлемая часть бюджета практически любой коммерческой организации. В Минфине уточнили, какие расходы можно считать рекламными, и как вести их учет. Рассказываем о тонкостях учета рекламных расходов при расчете налога на прибыль и не только.
Расходы и налог на прибыль: краткий ликбез
Для компаний, которые платят налог на прибыль, законодательством установлены определенные правила учета таких расходов.
Плательщиками налога на прибыль являются все российские юридические лица, кроме тех, кто применяет налоговые спецрежимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), а также плательщиков налога на игорный бизнес и участников проекта «Сколково». С 2019 года от налога на прибыль будут освобождены и участники проектов инновационных научно-технологических центров.
Статья 264 Налогового кодекса, регламентирующая налогообложение прибыли, относит расходы на рекламу к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст. 264). В этой же статье в пункте 4 перечислены виды расходов, которые признаются рекламными. При этом кодекс делит расходы по способу принятия.
Одни расходы принимаются полностью (то есть, налоговая база уменьшается на всю величину расхода). Их называют ненормируемыми. Это, согласно НК:
-
расходы на рекламные мероприятия через СМИ,
-
расходы на световую и иную наружную рекламу,
-
расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, а также на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании.
Социальная реклама: «Накормить голодного легче, чем ты думаешь»
Другие виды расходов разрешается принимать к учету лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Это нормируемые расходы. К ним относятся:
-
расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
-
расходы на иные виды рекламы, не указанные в статье 264 НК.
Что такое реклама, и кому она должна быть адресована
На практике учет рекламных расходов может вызвать трудности. Некоторые аспекты этой темы разъяснил замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина, действительный государственный советник РФ 3 класса Сергей Разгулин.
Чиновник указал, что не вся распространяемая информация о товарах и услугах является рекламой. Ее определение дано в Федеральном законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно закону, реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств и направленная на привлечение внимания к объекту рекламы, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом должно быть соблюдено важное условие: реклама адресуется неопределенному кругу лиц, в ней не указываются конкретные получатели. Если это требование не выполняется, информацию нельзя считать рекламной.
Реклама, призывающая вовремя уплачивать налоги
Закон допускает адресную рекламу при распространении с помощью телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщений). Рассылку же обычной почтой по базе потенциальных клиентов, предназначенную для конкретных лиц, нельзя считать рекламой, и относящиеся к ней расходы не признаются рекламными. Об этом сказано в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392. Другое письмо Минфина (от 15.07.2013 г. № 03-03-06/1/27564) уточняет: в случае рассылки рекламных брошюр почтой на конкретные адреса, но без указания получателя, затраты на изготовление брошюр признаются расходами на рекламу. Если же реклама рассылается на конкретные адреса с указанием ФИО конкретных получателей, затраты следует учитывать «как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (пп. 49 п. 1 ст.264 НК).
Всегда ли расходы на рекламу уменьшают налоговую базу
Бывает, что организация рекламирует не себя, а кого-то еще: скажем, поставщик призывает покупать его товар у дилеров. Расходы на такую рекламу не будут признаны, так как это реклама в пользу третьих лиц (что противоречит ст. 252 НК).
Не принимаются к учету и затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх нормы (т. е. сверх 1% выручки от реализации).
Советник отметил, что список ненормируемых расходов на рекламу четко определен в НК и носит исчерпывающий характер. Все расходы, не вошедшие в этот список, необходимо учитывать как нормируемые. Такая установка может создавать дополнительные сложности. Например, показ продукции часто происходит не только на выставке, но и в салоне, на форуме и т.п. Допустимо ли затраты на это учесть как ненормируемые? В правоприменительной практике нередко встречается расширительное толкование: в частности, Минфин разрешил отнести к ненормируемым расходы на печать не только каталогов и брошюр, но других полиграфических материалов, таких как листовки, буклеты, флаерсы, лифлеты. Однако можно встретить и обратные ситуации.
Реклама средства от блох для собак
Расходы на наружную рекламу законодательство относит к ненормируемым. Но ничего не сказано о рекламе, размещенной в транспорте, в том числе в метрополитене. Значит, согласно НК связанные с ней затраты относятся к расходам на «иные видам рекламы» и являются нормируемыми.
О предельном размере нормируемых расходов на рекламу
Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.
Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).
Об амортизации основных средств
Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?
Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).
Документальное подтверждение, НДФЛ и НДС
Не следует забывать, что принятие рекламных расходов к учету возможно лишь при наличии правильно оформленных подтверждающих документов – договоров, актов выполненных работ, смет, приказов о проведении акций, актов на списание материалов, образцов и фотографий рекламной продукции и т.п.
Социальная реклама: «Курение провоцирует слепоту»
Призы, выданные физическим лицам в ходе рекламных акций, могут облагаться НДФЛ (в случае, когда стоимость призов, полученных лицом в течение года, превышает 4 тыс. руб. – см. п. 28 ст. 217 НК).
Кроме того, если передаваемые рекламные материалы имеют собственные потребительские качества, то они являются товарами. А передача товаров, стоимость которых превышает 100 рублей за единицу, облагается НДС. Причем, при выдаче рекламного набора в эту сумму следует включать стоимость всех составляющих. Если же расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 рублей, то передача такого товара в рекламных целях не облагается НДС (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).