Сравнительный анализ методов и способов подготовки отчетности по МСФО

1.Введение

Данная статья представляет собой краткий сравнительный анализ различных методов и способов подготовки международной отчетности (МСФО) на предприятиях в Российской Федерации. Статья не предполагает отдельного вывода по результатам анализа, все основные преимущества и недостатки каждого метода будут рассмотрены в таблице, а выводы пусть каждый делает самостоятельно.

Какие организации в России ведут отчетность по МСФО?

Прежде всего, это кредитные, страховые организации и акционерные общества, которые по закону обязаны предоставлять и публиковать отчетность по МСФО. Предоставлять такую отчетность также обязаны российские организации, у которых это установлено в учредительных документах, включая представительства иностранных компаний или их дочерние организации. Нередко такая отчетность требуется в случаях привлечения выгодных кредитных ресурсов. Таким образом, в настоящее время сформировался достаточно большой слой российских компаний, которым постоянно требуется финансовая отчетность по МСФО.

Какие способы и методы существуют для подготовки отчетности по МСФО?

Основным и обязательным стандартом учета в России, кроме организаций, подконтрольных ЦБ РФ, и иностранных компаний, является российский стандарт бухгалтерского учета (РСБУ). Как правило, учет по РСБУ используется в качестве базового для формирования данных по МСФО. Все существующие способы подготовки отчетности по МСФО можно свести к трем основным:

1. Табличная модель трансформации данных из РСБУ;
2. Транзакционная модель трансляции данных из РСБУ;
3. Независимый учет по МСФО;

В реальной практике применяется множество различных вариантов, сочетающих в себе эти три способа, в той или иной степени. Такое разнообразие связано со множеством факторов и обстоятельств, зависящих от культуры и опыта бухгалтеров, от корпоративной, организационной и отраслевой специфики. Определенный вклад в выбор будущей модели также вносят специалисты, внедряющие информационные системы (СИС). Нередки случаи, когда СИС просто идут на поводу у заказчиков, опираясь на их устаревшие навыки привычки, или предлагают программные продукты, с которыми привыкли работать сами.

СИС, как врачи, должны действовать беспристрастно и профессионально, уметь классифицировать задачу и предложить оптимальный вариант её решения, исходя из возможностей современных ИТ технологий, и при этом должны сочетать качества новатора и разумного консерватора, чтобы не навредить. Надеюсь, что эта статья будет полезной для тех, кто стоит перед выбором, как автоматизировать МСФО. В дальнейшем надеюсь продолжить цикл подобных публикаций.

Ниже дана (исходя из личного опыта) классификация предприятий, использующих ту или иную модель для подготовки финансовой отчетности МСФО: 

1. Крупные транснациональные корпорации (не являются предметом рассмотрения в рамках данной статьи) - применяют табличную модель, обычно для этого используют системы типа Oracle Hyperion. Такая модель оправдана из-за различий национальных учетных систем множества государств, где работают представительства транснациональных корпораций. Как правило, они требуют составление отчетности в виде таблиц Microsoft Excel. 
2. Крупные российские холдинги и акционерные общества, активно поглощающие в себя множество предприятий из различных отраслей и территорий (включая постсоветское пространство). В этом случае применятется  табличная трансформация, возможны комбинации с применением частичной трансляции проводок. Табличная модель оправдана в случае постоянного изменения состава периметров консолидации холдинга - проще установить корпоративный стандарт финансовой отчетности, которую должно предоставить новое предприятие. Такой подход позволяет  ускорить процессы формирования консолидированной отчетности и выработки единой культуры бухгалтеров холдинга. 
3. Небольшие или сильно интегрированные группы, у которых есть единая ИТ система и единые стандарты учета - всё диктуется и нормируется из центра. В этом случае можно смело применять модель частичной трансляции проводок.
4. Небольшие компании, у которых нет консолидации или они сами предоставляют свою отчетность для консолидации в материнские компании (например, представительства транснациональных корпораций). В этом случае чаще всего используется модель частичной трансляции проводок, возможны варианты ведение обособленного учета по МСФО. 

Перед сравнением методов дадим их краткое описание, позволяющее понимать, о чем ведется речь.

2.Описание методов формирования данных по МСФО

2.1 Табличная модель трансформации данных РСБУ - МСФО

Табличная модель трансформации представляет собой решение, реализуемое путем манипуляции данных с использованием специальных таблиц определенного формата. Модель предполагает определенный уровень детализации сводной информации и использует определенную степень допущения, что дает приближенную точность. Поэтому данная модель приемлема для общей оценки состояния компании, но ограничивает возможности гибкой настройки для получения разнообразных аналитических отчетов.

Табличная модель возникла как аналитическое решение во времена с низким уровнем автоматизации учета, модель позволяла работать без автоматизированных систем или использовать достаточно простые табличные инструменты, например, Excel. Сегодня при наличии мощных информационных систем в табличной модели можно наращивать объем детальных записей, что позволяет повысить точность результата. Но в этом случае модель перерождается в транзакционную и теряет своё основное преимущество в низкой стоимости внедрения.

Модель работает по следующему алгоритму:

1. Сбор первичной информации, необходимой для заполнения трансформационной модели. На данном этапе собираются данные по остаткам балансовых счетов и оборотам за отчетный период. Отдельно загружаются обороты по существенным операциям и дополнительным раскрытиям. На основании первичных таблиц будут выполняться дальнейшие преобразования информации.
2.  Преобразование данных РСБУ в данные МСФО путем корректировок. Корректировки бывают двух типов: реклассификационные и оценочные. С помощью реклассификационных корректировок делается детальная разноска остатков и оборотов РСБУ на соответствующие счета и статьи МСФО, выполняются специальные расчеты для целей МСФО на основании типовых правил соответствия. Оценочные корректировки выполняются на основании экспертных суждений для определения справедливой стоимости активов.
3. Формирование консолидационных поправок для составления сводной отчетности.
4. Подготовка выходных отчетных форм по МСФО.

Для функционирования данной модели используются вспомогательные таблицы и документы:

- Источники данных РСБУ.

- План счетов МСФО.

- Карта соответствия счетов (статей) БУ и МСФО.

- Нормативно-справочная информация, используемая для целей МСФО (справочники, классификаторы, перечисления и др.).

- Альбом отчетных форм (с методикой формирования показателей).

- Описание типовых корректировок по МСФО и методики их выполнения.

2.2 Модель трансляции проводок РСБУ в проводки МСФО

Модель трансляции проводок РСБУ-МСФО выполняется путем частичной конвертации проводок документов, оформленных по РСБУ. Корректировки, дополнительные начисления и регламентные операции по МСФО формируются в базе МСФО в  виде первичных документов. Эта модель позволяет анализировать данные на уровне элементарных проводок (привязанных к первичным документам), что существенно расширяет возможности системы, но увеличивает расходы на внедрение. Эта модель является компромиссным решением между первой и третьей.

Модель работает по следующему алгоритму:

1. Конвертация проводок по РСБУ в операции по МСФО, которые можно напрямую конвертировать на основании регистра соответствия счетов и аналитик.
2. Формирование проводок по МСФО на участках, которые нельзя просто конвертировать из-за различий в подходах к учету, либо операций, которые не ведутся в РСБУ. Например, такие операции выполняются по основным средствам, нематериальным активам, отложенным налогам, по оценке финансовых активов, договорам подряда и прочим операциям.
3. Формирование специальных регламентных операций по МСФО.
4. Формирование элиминирующих операций для получения консолидирующей отчетности.
5. Формирование отчетности МСФО.

Для функционирования данной модели используются следующие справочники и документы:

- Базы данных РСБУ или подсистема в единой базе данных для конвертации в МСФО.

- План счетов МСФО.

- Регистр соответствия счетов (статей) БУ и МСФО.

- Нормативно-справочная информация, используемая для целей МСФО (справочники, классификаторы, перечисления и др.).

- Типовые и регламентные документы для параллельного учета по МСФО.

- Отчеты на основании операций подсистемы МСФО.

2.3 Независимый учет по МСФО

Независимый учет по МСФО выполняется в отдельной базе данных на основании первичных документов. Данная модель позволяет анализировать данные на уровне элементарных проводок, но требует регулярных трудозатрат бухгалтеров по ведению отдельного учета на предприятии.

Модель работает по следующему алгоритму:

1. Формирование первичных операций по МСФО.
2. Формирование специальных регламентных операций по МСФО.
3. Формирование элиминирующих операций для консолидирующей отчетности.
4. Формирование отчетности МСФО.

Для организации ведения учета по МСФО используются следующие справочники и документы:

- План счетов МСФО.

- Нормативно-справочная информация, используемая для целей МСФО (справочники, классификаторы, перечисления и др.).

- Типовые и регламентные документы для ввода операций по МСФО.

- Отчеты на основании операций МСФО.

3.Сравнение моделей формирования отчетности по МСФО

Сравнения моделей формирования отчетности по МСФО (таблица 1) проводилась по четырем группам критериев:

5. Качество подготовки и проверки данных;
5. Удобства работы бухгалтера;
5. Расходы на внедрение;
5. Перспективы развития;

Таблица 1