До 31 октября все работодатели обязаны сдать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев. Налоговики рассказали, как отразить в нем доплату и премию, налоговый вычет и возврат налога, а также доплату за командировку уволенному сотруднику.
Краткая справка
НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Если человек работает по трудовому договору, то зарплату ему выдают уже за минусом налога, исчислением и удержанием которого занимается работодатель (организация или ИП) – налоговый агент. Это относится и к дивидендам, вознаграждениям договорников и некоторым другим выплатам. НДФЛ регламентируется главой 23 Налогового кодекса (статьи 207–233).
Налоговые агенты обязаны вовремя перечислять НДФЛ в бюджет и предоставлять в ФНС соответствующую отчетность, иначе им грозят штрафы. С 2016 года нужно сдавать в том числе расчет по форме 6-НДФЛ. В нем указывают общие суммы доходов физлиц, налоговых вычетов, исчисленных налогов, а также даты фактического получения дохода, удержания налога и срок его перечисления. 6-НДФЛ сдают ежеквартально, заполняя нарастающим итогом: за 1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за весь год. Порядок заполнения 6-НДФЛ описан в Приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018).
Рассмотрим примеры заполнения 6-НДФЛ, приведенные в письмах ФНС.
6-НДФЛ: доплата и премия
Сотруднику 5 февраля 2018 выплатили зарплату за январь и премию, не связанную с производственными результатами. 5 марта доплатили небольшую сумму к зарплате также за январь. Как все это отразить в форме 6-НДФЛ за 1 квартал?
ФНС в письме от 17.09.2018 г. № БС-4-11/18094 пояснила, что при оплате труда датой фактического получения дохода считается последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). А для премии, не зависящей от результатов работы, датой получения дохода признается дата выплаты (пп. 1 п. 1 той же статьи). Налоговый агент во всех случаях обязан удержать НДФЛ непосредственно при выплате дохода и перечислить его не позднее следующего дня (ст. 226 НК).
Так что, хотя доплата за январь прошла в марте, при ее отражении в 6-НДФЛ необходимо в качестве даты фактического получения дохода (строка 100 раздела 2) указать последний день января – 31.01.2018. А вот датой удержания налога (строка 110) будет дата выплаты денег – 5 марта 2018. Соответственно, срок перечисления налога (строка 120) – 6 марта.
Для непроизводственной премии даты фактического получения дохода (строка 100) и удержания налога (строка 110) совпадают: 5 февраля 2018, срок перечисления налога (строка 120) – 6 февраля.
Основная зарплата за январь отражается стандартно: в строке 100 указывается 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018); в строке 110 – 05.02.2018; в строке 120 – 06.02.2018
6-НДФЛ: вычет и частичный возврат налога
Сотрудник имеет право на имущественный вычет с начала 2018 года, однако заявление и подтверждающие документы предоставил в апреле. В том же месяце организация вернула ему излишне удержанную сумму налога. Нужно ли подавать уточненный расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал?
Нет, не нужно – пишут налоговики в письме от 17.09.2018 г. № БС-4-11/18095. Новую информацию следует отразить в 6-НДФЛ за полугодие: в строках 030 «Сумма налоговых вычетов» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» раздела 1. При этом значение в строке 070 «Сумма удержанного налога» не уменьшается на сумму возвращенного НДФЛ.
6-НДФЛ: оплата командировки после увольнения
Сотрудник побывал в служебной командировке, после чего уволился. Уже после увольнения ему доначислили и выплатили определенную сумму за командировку. Какие даты получения дохода и удержания налога следует указать в 6-НДФЛ?
Налоговая служба объяснила (см. письмо от 08.06.2018 г. № БС-4-11/11115@), что средний заработок, выплаченный за время нахождения в служебной командировке, тоже относится к оплате труда. Значит, датой получения этого дохода признается последний день месяца, а в случае увольнения сотрудника – его последний рабочий день. Его и нужно указать в строке 100 «Дата фактического получения дохода». В строке же 110 «Дата удержания налога» необходимо поставить дату выплаты.