Организации и предприниматели, выбирая пониженные ставки НДС 5% или 7%, должны применять их 12 кварталов подряд (три года). Переходить на ставку 20% в этот период нельзя.
Когда ставка все-таки может измениться
По информации ФНС России,1 досрочное прекращение применения ставок 5% и 7% возможно в двух случаях:
- если доход налогоплательщика на УСН за предыдущий год не превысил 60 млн рублей, он автоматически получает освобождение от НДС;
- если доход за предыдущий или текущий год превысил 450 млн рублей, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и обязан перейти на общий режим налогообложения.
В этих ситуациях налогоплательщик не выбирает переход сам — он происходит автоматически на основании поданных налоговых деклараций. Однако, если впоследствии организация утратит право на освобождение, то она сможет снова выбрать пониженную или общую ставку, начиная с месяца, следующего за утратой освобождения.
Переход между ставками 5% и 7%
Пониженные ставки применяются в зависимости от уровня доходов компании:
- если доход находится в пределах от 60 до 250 млн рублей, применяется ставка 5%;
- если доход превышает 250 млн, но не превышает 450 млн рублей, применяется ставка 7%.
Таким образом, изменение ставки происходит не по желанию налогоплательщика, а в зависимости от его финансовых показателей, зафиксированных в налоговой отчетности. Однако переход между ставками 5% и 7% не прерывает 12-квартальный срок их применения.
Но если компания получает освобождение от НДС, этот срок обнуляется и начинается заново, когда организация вновь становится плательщиком налога.
Таким образом, даже при смене ставки внутри установленного периода налогоплательщик должен соблюдать общее требование трехлетнего использования режима. В то же время освобождение от НДС полностью обнуляет срок, и при повторном вхождении в систему учета налога отсчет начинается заново.
Примеры применения
Допустим, налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5 %, но в декабре из-за роста выручки перешел на ставку 7 % и продолжил применять ее в 2026 году. Затем, в 2027 году, его доходы снова снизились, и он вернулся к ставке 5 %. В этом случае 12-квартальный срок не прерывался.
Или предположим, компания использовала ставку 5 % с 2025 года, но в 2026 году получила освобождение от НДС. Если в 2026 году она утратит это право, то со следующего месяца сможет выбрать как общую ставку 20 %, так и специальную 5 %. При этом выбранная ставка применяется ко всем операциям без разделения по категориям покупателей.
1Новость на сайте ФНС от 17.03.2025
