В 2026 году общая ставка налога на добавленную стоимость вырастет с 20 до 22%. Расскажем, как правильно перейти на новую ставку НДС и скорректировать договоры.
Объяснение ФНС
Переход на новую ставку пройдет по той же схеме, как в 2018–2019 годах, когда НДС поднимали с 18% до 20%. Компании могут руководствоваться старыми разъяснениями ФНС в письме № СД-4-3/20667 от 23.10.2018. Такое пояснение дала представитель ФНС Марина Бакчеева на онлайн-конгрессе для бухгалтеров и руководителей 2 октября.
Ставка НДС 22% будет применяться ко всем отгруженным товарам и оказанным услугам, начиная с 1 января 2026 года. Исключений для действующих договоров, как правило, нет. При этом важно учитывать, что порядок и момент определения налоговой базы не меняются, поэтому для разных сделок момент применения новой ставки может отличаться.
Как считать НДС по действующим договорам
Возможны следующие ситуации:
1. Отгрузили в 2025 году, оплатили в 2026 году: если не было предоплаты, НДС начисляем по ставке 20%. Пересчитывать налоговую базу не нужно.
2. Оплатили в 2025 году, отгрузили в 2026 году: продавец должен начислить НДС 22%. Налоговые обязательства возникают дважды: при получении предоплаты и при отгрузке. Если в 2025 году покупатель перевел 100%-ную предоплату, то налог нужно начислить по ставке 20/120. Эта же сумма в периоде отгрузки в 2026 году принимается к вычету. При отгрузке в 2026 году база считается уже по ставке 22%.
Если в 2025 году покупатель перевел часть оплаты, то можно принять с этой суммы к вычету НДС по ставке 20%. Если покупатель решил вернуть качественные товары в 2026 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость этих товаров. Согласно рекомендации ФНС 2% доплачивать не нужно.
Нужно ли корректировать действующие договоры
Если в договоре нет упоминания об НДС, избежать спора с партнером поможет дополнительное соглашение. Этот вопрос затрагивается в определении Верховного Суда РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472 по делу № А04-6134/2021. Суд указал, что если в договоре цена написана без уточнений, то НДС считается включенным в эту сумму (ст. 424 ГК РФ) и подрядчик не может требовать доплаты.
Допсоглашение заключать не нужно, если в договоре прописано, что цена может быть изменена пропорционально изменению налоговых ставок или используется гибкая формула цены: «Цена без НДС + налог по действующей ставке».
7 октября 2025 года прошли слушания по делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса и пункта 1 статьи 168 НК РФ. Когда решение будет принято, Конституционный суд закрепит общий подход, должен ли покупатель доплачивать продавцу сумму НДС, если законодательство изменилось после подписания договора, но в период его действия.
По государственным контрактам нельзя изменить цену в действующем договоре из-за повышения НДС. Ставка налога не является существенным условием госконтракта (ст. 432 ГК). Поэтому ее можно повысить, заключив допсоглашение без пересмотра цены контракта (письмо Минфина № 03-07-11/3980 от 21.04.2025). Продавец – участник госконтракта обязан выделить НДС по новой ставке из согласованной цены договора.
