В 2025 году для многих компаний и ИП на УСН переход на общую систему налогообложения (ОСНО) станет обязательным из-за новых правил. Возникает много вопросов о порядке перехода. Разберем вместе, как сменить налоговый режим и к чему подготовиться.
УСН и ОСНО: в чем разница
ОСНО – базовая система налогообложения. Компании на ОСНО платят налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), на имущество и НДС. УСН – специальный режим, при котором был только единый налог: 6% от доходов или 15% от разницы доходов и расходов.
Однако с 2025 года компании на УСН обязаны также уплачивать НДС, если их доходы превышают 60 миллионов рублей в год. Но если ваша фирма выросла до таких солидных значений и не планирует останавливаться, то вам предстоит переход на общую систему налогообложения.
Особенности ОСНО
Общий режим налогообложения применяется по умолчанию, если не было подано заявление от налогоплательщика на применение другого режима.
У ОСНО можно выделить следующие особенности:
- нет ограничений по доходам, виду деятельности и количеству сотрудников
- возможность получить вычет по НДС. Если ваши контрагенты тоже работают на ОСНО, то они платят НДС, значит они могут получить вычет. Поэтому крупные компании предпочитает работать с организациями, которые также применяют ОСНО.
- по всем налогам нужно сдавать отчетность: декларации по доходу на прибыль, по НДС, книги покупок и продаж по НДС.
Налоговые ставки на ОСНО:
- Налог на прибыль – 25%. Для аккредитованных ИТ-компаний – 5%.
- НДС – 20%
- Налог на недвижимое имущество (если оно есть). Ставка зависит от региона регистрации, но не выше 2,2% от кадастровой стоимости.
Переход на ОСНО добровольный, но есть нюансы
Сменить систему налогообложения можно по собственному желанию. Однако есть лимиты, превысив которые, придется сделать это вынужденно (п. 4 ст. 346.13 НК).
С 2025 года придется перейти на ОСНО, если вы превысили ограничения по:
- числу сотрудников: в команде более 130 человек;
- доходности: если с начала года доход компании превысил 450 миллионов рублей;
- остаточной стоимости основных средств (ОС): если перешагнули планку в 200 миллионов рублей.
Кроме того, переход осуществляется, если организация планирует открывать новые филиалы или начать вести деятельность, несовместимую с УСН (продавать акцизные товары и др.).
Для добровольного перехода нужно:
- Подать уведомление в налоговую не позднее 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Используется форма № 26.2-3 (утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829);
- Указать ИНН, КПП и год перехода;
- Начать учет на ОСНО с 1 января нового налогового периода;
- Передать уведомление: лично, в электронном формате или по почте.
В течение года изменить режим налогообложения добровольно нельзя – только если компания потеряет право на УСН.
В случае вынужденного перехода необходимо:
- До 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим, подать уведомление в ФНС (форма № 26.2-2).
- Рассчитать налоги по ОСНО за период с начала квартала, в котором было утеряно право на УСН – оплатите их и сдайте декларацию.
- Сдать декларацию по УСН за последний период не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим.
Как учитывать доходы и расходы после перехода
Особенность перехода с УСН на ОСНО заключается в том, что на УСН применяется кассовый метод для учета доходов. То есть доходы учитываются в том периоде, когда деньги поступили в кассу или на расчетный счет – неважно были ли отгружены товары и выполнена услуга.
На ОСНО используется метод начисления – то есть доходы учитываются в том периоде, когда товары были отгружены, а услуги выполнены, независимо от того, пришли ли деньги.
|
Компания может продолжить использовать кассовый метод и на ОСНО, если средняя выручка без НДС за 4 предыдущих квартала, не превысит 1 млн руб. за каждый из них (п. 1 ст. 273 НК РФ). |
Доходы
- Если сделка состоялась при УСН, но деньги поступили уже на ОСНО, они облагаются налогом на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).
- Если аванс был полностью получен при УСН, а остальная часть выручки от реализации получена после перехода на ОСНО, налог на прибыль с этой суммы не начисляется (п. 1 ст. 346.17 НК).
- Если организация после перехода вернет покупателю аванс, полученный в период УСН, то эта сумма не может быть учтена ни в уменьшение налога при УСН, ни в уменьшение налога на прибыль (письмо Минфина от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).
Расходы
Каждый вид переходящих расходов имеет свою специфику учета.
В первый месяц работы на ОСНО в составе расходов можно учесть затраты на приобретение товаров (работ, услуг) в период применения УСН, если эти товары были не оплачены или оплачены частично до перехода на ОСНО (ст. 346.25 НК).
К таким расходам относятся:
- Неоплаченные сырье и материалы, списанные до перехода на ОСНО и не включенные в себестоимость продукции; включенные в себестоимость продукции, проданной при УСН.
- Товары, не оплаченные поставщикам, но проданные до перехода на ОСНО.
- Зарплата и страховые взносы, не оплачены до перехода и не формировали себестоимость продукции; формировали себестоимость продукции, проданной при УСН.
- Себестоимость имущественных прав, реализованных, но не оплаченных при УСН.
В месяце реализации готовой продукции (товаров) учитываются:
- Неоплаченные сырье и материалы, включенные в себестоимость продукции, проданной после перехода на ОСНО.
- Товары, не оплаченные/оплаченные поставщикам и не проданные покупателям при УСН.
- Невыплаченные зарплата и страховые взносы до перехода на ОСНО, которые сформировали себестоимость товаров, проданных после перехода.
Стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА), не учтенная при УСН, может быть учтена через налоговую амортизацию после перехода на ОСНО.
Учет НДС по-новому
С 2025 года НДС обязаны платить компании на УСН при доходах от 60 миллионов рублей. Если освобождение от НДС (ст. 145 НК) не получено, то им будут облагаться:
- реализация с момента перехода на ОСНО;
- авансы по этой реализации, полученные при УСН;
- авансы, полученные после перехода на ОСНО.
Также необходимо рассчитывать и сдавать декларации НДС с первого квартала ОСНО.
Начисление НДС
- Реализация, произошедшая при УСН, но оплаченная после перехода на ОСНО, не включается в налоговую базу НДС (ст. 146, 167 НК).
- При продаже имущества налоговой базой будет разница между ценой продажи с НДС и стоимостью покупки товара/остаточной стоимостью основных средств. Налог исчисляется по ставке 20/120 или 10/110.
При нарушении условий УСН нужно оформить счета-фактуры задним числом с 1-го числа месяца нарушения.
Вычеты по НДС
Вычеты по НДС зависят от объекта налогообложения, который применялся на УСН.
- «Доходы минус расходы». В первом налоговом периоде можно применить вычет к покупкам, которые имели право учесть в расходах, но не успели до перехода на ОСНО.
- «Доходы». Получить право на вычеты по покупкам при УСН – сложно. В основном по решению суда.
|
Если вы потеряли право на применения УСН, то нужно оформить все счета-фактуры задним числом на все операции, облагаемые НДС. Учитываются все операции с начала квартала, в котором утрачено право применения УСН. |
В 2025 году вам предстоит переход с УСН на ОСНО? Мы подготовили решения, которые помогут сделать его проще. Ознакомьтесь с нашими инструментами для комфортной перехода.
Они протестированы на различных конфигурациях «1С: Бухгалтерия» и соответствуют действующим нормам налогового законодательства.
Корректировка входящего НДС при переходе с УСН на ОСНО в 1С:БП 3.0
Обработка предназначена для автоматизации процесса смены системы налогообложения. Учет отдельного входящего налога на добавленную стоимость (НДС) не ведется. Вместо этого формируются бухгалтерские проводки для выделения НДС, который ранее учитывался в стоимости номенклатурных товаров. Эти проводки регистрируются в специальном регистре «НДС Предъявленный».
Обновление конфигураций Бухгалтерия 2, КА 1.1, ЗУП 2.5
Данный пакет предоставляется в виде стандартного файла обновления конфигураций 1C. Совместим с 1С:КА 1.1, ЗУП 2.5 и БУХ 2.0 - УСН, НДС 5%, 7%, НДФЛ новая шкала 2025, ЕФС-1, Расчет страховых взносов, Статистика, СЗВ-ТД, 2-НДФЛ, Регламентированная отчетность, Кадровый учет, Прослеживаемость импортных товаров. Разрешен к установке на неограниченное количество конфигураций внутри одной организации. Из актуального: в версии 9.1.1 от 09.01.2025 исправлены замечания по УСН 5% и 7% и замечания в блоке 1С-ЭДО.
Ввод остатков НДС для работы УСН в 2025 году
Внешняя обработка для создания остатков НДС для товаров, по которым предполагается возмещение, уже показала свою работоспособность востребованность во многих организациях. Предназначена для предприятий, которые ранее работали на УСН, и в 2025 становятся плательщиками НДС и планируют возместить НДС по остаткам товаров. Проверено на конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0.169.15, поддерживает работу в 1C:Fresh.