Минфин России разъяснил в своем письме, когда НИОКР освобождаются от НДС и какие документы подтверждают право на льготу.
Позиция Минфина
В Налоговом кодексе нет точного определения целей освобождения от НДС и перечня документов, подтверждающих, какие именно работы считаются НИОКР. Поэтому Минфин в своем письме советует опираться на пункт 1 статьи 769 ГК РФ. В нем указывается 2 вида работ:
Научно-исследовательские работы – проведение исследований по ТЗ заказчика, когда исполнитель изучает определенную проблему или задачу, чтобы получить новые знания или решения.
Опытно-конструкторские и технологические работы – создание опытного образца нового продукта, проектирование новой технологии или подготовка техдокументации. Главным признаком новизны, по мнению Минфина, считается создание результата интеллектуальной деятельности, который можно использовать в производстве.
Договор может предусматривать выполнение как всего комплекса работ – от идеи до готового образца – так и отдельных этапов проекта.
Какие виды НИОКР освобождаются от НДС
Освобождение от уплаты НДС применяется не ко всем НИОКР. В подпунктах 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрены следующие основания:
1. Если НИОКР финансируются государством или специальными научными фондами, а также если работы ведут образовательные или научные организации по хозяйственным договорам.
2. Если НИОКР связаны с созданием новой технологии или продукта, либо улучшают существующие, но только в приведенных ниже случаях:
-
Проектирование технической системы или конструкции какого-либо объекта.
-
Создание новых технологий.
-
Изготовление и испытание опытных образцов (без сертификата), которые не продаются, а нужны для проверки и накопления опыта. Все результаты должны быть отражены в техдокументации.
То есть для освобождения от НДС работы должны проходить по условиям НК РФ в части условий освобождения от НДС и ГК РФ в части квалификации работ.
Список документов для подтверждения выполнения НИОКР
Минфин приводит список из четырех пунктов:
-
договор с заказчиком по НИОКР;
-
техническое задание или программа работ;
-
документация по проекту: техническая и конструкторская;
-
любые другие документы, которые составлены в процессе работы.
