Если у компании на УСН аванс за полугодие меньше аванса за первый квартал, можно сдать уведомление по ЕНП с отрицательной суммой. Такое разъяснение привела ФНС в письме.
Эта норма пока не прописана в НК РФ – ее должен внести новый законопроект. Планируется, что изменения будут внесены в п. 9 ст. 58 Налогового кодекса и вступят в силу с 1 октября.
При этом подавать уведомления с отрицательной суммой можно уже сейчас – письмо ФНС является законным основанием для этого.
В каких случаях подается уведомление, и как образуется отрицательная сумма
Если необходимо уплатить налог или страховой взнос до того, как сдана декларация, или если декларация вообще не сдается, компания должна предоставить уведомление в налоговые органы (п. 9 ст. 58 НК РФ). В нем указываются суммы исчисленных налогов и взносов. Форма уведомления содержится в приказе ФНС, а срок его подачи – не позднее 25-го числа месяца, в котором следует оплатить налоги.
Как разъясняет налоговая, доходы и расходы на «упрощенке» определяются нарастающим итогом на протяжении налогового периода.
Отчетными периодами являются: первый квартал, 6 месяцев и 9 месяцев. Соответственно, уведомление подается 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сроки уплаты: 28 апреля, 28 июля и 28 октября. При этом авансовые платежи на УСН учитываются при исчислении суммы платежа за текущий налоговый период. В течение года соотношение доходов и расходов компании меняется, из-за чего меняется и сумма налога, в том числе и в меньшую сторону.
Налоговая приводит следующий пример:
Налогоплательщик применяет УСН «доходы минус расходы».
Авансовый платеж в апреле получился 100 руб., в июле – 400 руб., в октябре – 250 руб.
В уведомлении за апрель нужно поставить сумму к уплате 100 руб., за июль – 300 руб. (400 минус уже выплаченные 100 руб.). В октябре же сумма будет минус 150 руб.
По итогам полугодия налог составил 400 руб. Но в следующем квартале доходы уменьшились, а расходы увеличились. И в результате сумма налога за все 9 месяцев была пересчитана и составила всего 250 руб. Так как уже было уплачено 400 руб., образовалась отрицательная сумма.
Как подать уведомление с отрицательной суммой
Чтобы подать уведомление с отрицательной суммой, нужно использовать форму КНД 1110355. Это форма уведомления об исчисленных налогах и взносах. В строке 4 указывается сумма со знаком минус (например, –150).
Примечание: сумма к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные суммы. То есть общая сумма по всем авансовым платежам должна быть положительной.