Предприниматели на УСН имеют право уменьшить сумму налогов по ПСН на 100%, если ведут данную деятельность без сотрудников. В остальных случаях сохраняется ограничение в 50%.
Общие правила
Разъяснения в письме ФНС касаются случаев, когда индивидуальный предприниматель использует патентную и упрощенную систему налогообложения, и при этом привлекает наемных работников только к деятельности, которая облагается в рамках одного из этих налоговых режимов.
Пункт 1 статьи 346.43 Налогового кодекса позволяет ИП применять ПСН одновременно с другими режимами налогообложения. Также НК в таких случаях дает право предпринимателям на УСН «доходы» уменьшить размер налога за отчетный период на сумму обязательных страховых отчислений. Предусмотрено ограничение – снизить платеж можно не более чем на 50%. Если ИП не производит выплаты физлицам, то размер налога уменьшается на сумму обязательных страховых взносов, установленную пунктом 1 статьи 430 НК.
Особенности совмещения
Если индивидуальный предприниматель применяет УСН и при этом он перешел по отдельным видам деятельности на ПСН, то он обязан вести раздельный учет доходов и расходов по разным систем налогообложения. Если разделение невозможно, то расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов по каждому спецрежиму. Также нужно поступать при распределении расходов на уплату обязательных страховых отчислений.
Поэтому если ИП совмещает ПСН и УСН и привлекает наемных специалистов только в деятельности по УСН, то он может уменьшить размер налога по патентной системе на сумму уплаченных за себя страховых взносов без применения ограничения в виде 50% от величины данного налога. Другими словами, если страховые отчисления по ПСН превышают сумму налога, то она может быть уменьшена на 100%.
Также предприниматель вправе снизить размер налога, взимаемого по УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и за других лиц, получающих вознаграждение за участие в предпринимательской деятельности. Но при этом сохраняется ограничение в 50%. Такой же порядок предусмотрен для расчета снижения налогов по УСН и ПСН, если ИП привлекает работников в рамках деятельности, для которой применяется патентная система.