Конституционный Суд выявил пробел в законодательстве по вопросу применения НДС в случае изменения налогового законодательства в период исполнения длящегося договора. Он постановил изменить правовое регулирование и ввел временное правило о цене и НДС.
Судебный спор из-за НДС на ПО между ВТБ и Ситроникс
Конституционный Суд обнаружил отсутствие в законодательстве необходимых регулирующих норм при рассмотрении дела между банком ВТБ и Ситроникс Ай Ти.
Суть спора:
В 2019 году АО «Энвижин Груп» (позже АО «Ситроникс Ай Ти») заключило с банком договор об использовании программ Майкрософт на 3 года. В момент подписания операции по лицензированию ПО не облагались НДС.
Но с 1 января 2021 года НДС стал применяться к продажам ПО, не включенного в реестр российских программ. Ситроникс Ай Ти, как плательщик НДС за 2021 год, попытался взыскать с ВТБ дополнительную сумму налога.
ВТБ посчитал, что отмена освобождения от НДС иностранного ПО увеличивает цену ранее заключенного контракта без согласия покупателя, который не может получить вычет по НДС.
Банк отказался платить сумму НДС, так как это считается увеличением цены ранее заключенного контракта без согласия покупателя, который не может получить вычет по НДС.
Ситроникс Ай Ти подала иск в суд.
Процесс разбирательств дошел до Верховного Суда, который постановил взыскать с ВТБ задолженность, включая спорный НДС.
ВС указал2, что НДС является частью цены договора и бремя его уплаты ложится не на поставщика (исполнителя), а на покупателя (заказчика). Когда операции становятся облагаемыми НДС из-за изменений законодательства, то по общему правилу цена, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона.
Тогда ВТБ обратился в Конституционный Суд, чтобы он проверил конституционность некоторых положений гражданского и налогового кодексов, закона N 265-ФЗ.
Конституционный Суд выявил пробел в законодательстве
На основании обращения от ВТБ КС проверил конституционность следующих законодательных норм:
-
пунктов 1 и 2 ст. 424 ГК РФ – цена устанавливается соглашением сторон (п.1), а менять цену после заключения договора можно в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом (п.2);
-
пункта 1 ст. 168 НК РФ – при реализации товаров, работ, услуг и передаче имущественных прав плательщик НДС дополнительно к цене обязан предъявить покупателю сумму НДС;
-
подпункта "а" п. 1 ст. 1 закона № 265-ФЗ от 31 июля 2020 года – освобождении от налога российского ПО;
и 25 ноября 2025 года вынес постановление1 по делу.
КС отметил, что оспариваемые положения сами по себе не являются неконституционными, но их совместное применение создает пробел в вопросе изменения цены длящегося договора в ситуации, когда налоговый закон изменился после заключения договора. При этом у поставщика возникла обязанность по уплате НДС, а покупатель не имеет возможности принять соответствующие суммы налога к вычету.
Суд постановил, что нужно устранить законодательный пробел не только к случаям с ПО, но и ко всем аналогичным обстоятельствам, когда закон меняется в период действия договора.
Пока изменения будут разрабатывать и вводить, КС установил временное правило.
Поставщик может требовать повышения цены в пределах 50% НДС
Суд ввел временное правило, что поставщик может обратиться в суд и потребовать повышения цены не более чем на 50% НДС, уплачиваемого в бюджет. Но только при определенных условиях, которые должны быть выполнены одновременно:
-
Покупатель не может принять НДС к вычету, чтобы компенсировать перелагаемые на него потери.
-
Стороны не могут самостоятельно договориться о корректировке цены или расторжении договора.
-
Дальнейшее исполнение договора лишает поставщика того, на что он имел право рассчитывать при его заключении. В том числе если влечет имущественные потери.
Цену по договору с физлицом нельзя менять, если человек при заключении и исполнении договора не ведет предпринимательскую деятельность.
1Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25 ноября 2025 г. № 41-П.
2Определение № 305-ЭС23-26201 от 4 апреля 2024 г.
Переход на работу с НДС 22%
Оперативное решение для добавления новой ставки НДС 22% в вашу конфигурацию. Позволяет продолжить ведение учета без перерывов в работе
