В ФНС пояснили, что при применении упрощенной системы налогообложения для расчета лимита по НДС необходимо учитывать только доходы. Налоговая база значения не имеет.
Лимиты при УСН «доходы минус расходы»
В ФНС поступил вопрос от индивидуального предпринимателя на УСН с объектом «доходы минус расходы», связанный с определением лимитов доходов. В декларации по итогам 2024 года он указал в доходах более 60 миллионов рублей, однако налоговая база (доходы за вычетом расходов) составила менее 60 миллионов. ИП предполагает, что в соответствии с ст.145 НК РФ для освобождения от уплаты НДС должны учитываться доходы за вычетом расходов, то есть налоговая база, а не только доходы. Следовательно, в его случае должно применяться освобождение от НДС, так как налоговая база составила менее 60 миллионов рублей.
Позиция ФНС противоположная: лимит считается только по сумме доходов. Ст.145 НК РФ трактуется следующим образом: «Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН у индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей».
Расчет лимита в 2026 году
Как указывает ФНС, в доходах учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Налоговый кодекс не подразумевает вычет расходов из доходов при расчете лимита по НДС. Если по итогам 2024 года у ИП доход превысил 60 млн рублей, он обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, а также представлять налоговые декларации по НДС с 1 января 2025 года. Если в 2025 году наступил «перелимит», то обязанность уплачивать НДС возникает с месяца, следующего за превышением.
В конце 2025 года законодатели понизили планку лимитов по НДС. Теперь предприниматели будут платить налог при доходах 20 млн рублей за 2025 год с дальнейшим понижением до 15 млн год по итогам 2026 года и 10 млн рублей по итогам 2027 года. Принцип расчета сохраняется прежний: учитываются только доходы. Предприниматель может выбрать либо общие ставки НДС – 20% и 22 % (за 2025 и 2026 годы соответственно), 10% или 0%, либо специальные – 5% или 7%.
Нулевая ставка
ФНС также поясняет, как учитывается нулевая ставка НДС. При реализации товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %, выручка от таких операций включается в доходы налогоплательщика в общем порядке. Нулевая ставка относится непосредственно к налогу и не влияет на расчет лимита по освобождению от уплаты этого налога. То есть доходы все так же учитываются, освобождения от подачи декларации и выставления счета-фактуры нет, но можно заявить к вычету «входной» НДС.
ИП на УСН, которые выбрали ставку 5% или 7%, могут применять НДС 0 % только по отдельным операциям, в частности:
- экспорт товаров (в том числе в страны, входящие в Евразийский экономический союз);
- международные перевозки товаров;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
- реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
Право на вычет «входного» НДС в этом случае отсутствует.
Готовые обновления 1С
для перехода на ставку НДС 22%
Поддержка устаревших (УПП 1.3, УТ 10.3) и современных конфигураций + инструменты для разработчиков
