Для того чтобы рассчитать долю вычетов по НДС, нужно сумму вычетов по налогу поделить на сумму начисленного НДС за 12 месяцев и умножить результат на 100% (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).
В связи с тем, что налоговым периодом по НДС является квартал, то для расчета показателя инспекция будет использовать данные, указанные в ваших декларациях за последние четыре квартала. Поэтому рекомендуется определять долю вычетов по НДС за четыре оконченных квартала.
Пример расчета доли вычетов по НДС
Согласно представленным организацией декларациям по НДС за II, III и IV кварталы прошлого года, а также за I квартал текущего года общая сумма НДС составила 46 718 600 руб., а сумма вычетов, заявленных в этих декларациях, - 41 657 200 руб.
Доля вычетов, заявленных в декларациях за четыре квартала, составила 89,17% (41 657 200 руб. / 46 718 600 руб. x 100%).
В зависимости от доли вычетов возможны две ситуации (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков):
• доля вычетов по НДС меньше 89% - в этом случае показатель не заинтересует налоговый орган, риск выездной проверки невысокий. Это так называемая "безопасная доля" вычетов;
• доля вычетов по НДС больше или равна 89% - при таком показателе высока вероятность включения вас в план выездных проверок.
Если при камеральной проверке декларации по НДС инспекция установит высокий уровень налоговых вычетов по НДС, то может предложить вам представить пояснения.
Пояснения составьте письменно в произвольной форме.
Если доля вычетов по НДС у вас 89% и выше, это не значит, что вас обязательно привлекут к ответственности и доначислят НДС. Негативные последствия возможны только по результатам проведения налоговой проверки и обнаружения налоговых правонарушений (п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Обратите внимание, что по доле налоговых вычетов проверяются только плательщики НДС. Если вы не признаетесь таковым, данный критерий оценки рисков для вас неактуален (п. 1 ст. 171, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Что делать, если доля вычетов превысила "безопасное" значение.
Высокая доля вычетов не является нарушением. Применять вычет - ваше законное право (п. 1 ст. 173 НК РФ). Ограничивать его налоговые органы не могут. Они лишь контролируют, правильно ли вы исчислили налог с применением вычета (п. п. 1, 3 ст. 30 НК РФ). Поэтому, если у вас есть право на вычет, заявите его.
Если инспекция запросит у вас пояснения из-за высокой доли вычетов, то будьте готовы:
• письменно пояснить, с чем это связано (например, вы приобрели основные средства);
• представить счета-фактуры и первичные документы, которые подтверждают вычеты.
Рекомендуем дать подробные пояснения и представить подтверждающие документы, даже если налоговый орган их не истребовал. Это снизит риск отбора вашей организации для выездной проверки.
Вступайте в нашу телеграмм-группу Инфостарт