Корректировка налога на прибыль в связи с новыми ставками требует тщательного пересчета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО). В программном комплексе 1С: Бухгалтерия 8 данная процедура реализуется через последовательность шагов: подготовка данных, настройка параметров налогового учета, проведение регламентной операции и финальная верификация итогов.
Основы учета отложенных активов и обязательств. Ключевые аспекты ОНА и ОНО
Для понимания объектов пересчета обратимся к базовым понятиям. Учет ОНА и ОНО ведется на счетах 09 и 77 Плана счетов.
- ОНА (Отложенный налоговый актив) представляет собой сумму условной переплаты по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, которая будет компенсирована в последующих. Классический пример — разница в амортизации. Когда списание стоимости основного средства в бухгалтерском учете (БУ) происходит ускоренными темпами по сравнению с налоговым учетом (НУ), формируется меньшая бухгалтерская прибыль. Налог уплачивается с большего налогового дохода сейчас, однако в будущем эта разница нивелируется, и экономический субъект условно получает обратно излишне уплаченное. Именно эта будущая выгода и признается активом.
- ОНО (Отложенное налоговое обязательство) является зеркальной ситуацией — это сумма будущей доплаты налога. Такое возникает, если, например, амортизация в БУ начисляется медленнее, чем в НУ. В текущем периоде прибыль по БУ превышает налоговую и, хотя налог к уплате рассчитан с большей суммы, фактически в бюджет перечисляется меньше. В последующих отчетных периодах эту разницу придется доплатить, что и формирует обязательство.
Расчетная формула для обеих величин едина: ОНА (или ОНО) = Временная разница (рассчитанная как БУ - НУ) × Действующая ставка налога на прибыль.
Следовательно, при законодательном изменении налоговой ставки подлежит немедленному пересчету и балансовая стоимость всех учтенных ОНА и ОНО. Возникающая в результате пересчета разница подлежит отнесению на текущий налог на прибыль того отчетного периода, в котором произошло изменение ставки. Данное правило является прямым требованием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Алгоритм пересчета в 1С: подробное руководство к действию
1. Подготовка данных:
- Убедитесь, что изменение ставки действительно касается вашей организации. Ставка может быть изменена для отдельных категорий налогоплательщиков или регионов. Проверьте, действует ли нововведение для вас.
- Убедитесь, что закрыты все периоды до даты изменения ставки и отражены все операции, влияющие на временные разницы.
- Сохраните резервную копию базы перед массовыми пересчетами в разделе «Администрирование» - «Обслуживание» - «Создание резервной копии».
Окно создания резервной копии базы
2. Настройка параметров налогового учета:
- Настройка параметров производится в разделе «Главное» – «Налоги и отчеты» – «Налог на прибыль». В открывшейся форме заполните действующие ставки и дату начала действия новой ставки. Это та дата, с которой закон предписывает ее применять.
Окно изменения ставки Налога на прибыль
- Проверьте внесенные изменения через Историю изменений.
Окно истории изменения ставки Налога на прибыль
Важно!!! Не редактируйте старую ставку! Это грубая ошибка. Если вы измените значение в уже существующей ставке и укажете старую дату начала действия, программа пересчитает все прошлые периоды, что приведет к искажениям в учете. Нужно именно добавить новую ставку с новой датой.
3. Проведение регламентной операции и финальная верификация итогов:
Согласно примеру, если изменение ставки запланировано с января 2025 года, то, начиная с определенного релиза конфигурации БП 3.0.167, пересчет ОНА и ОНО будет автоматически выполнен в рамках операции «Закрытие месяца» за декабрь 2024 года (раздел «Операции» - «Закрытие месяца»).
Выбор конкретной регламентной операции зависит от применяемого метода учета:
- При использовании балансового метода (как с постоянными и временными разницами, так и без них) — необходимо выполнить операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02».
- При использовании затратного метода — пересчет производится операцией «Реформация баланса».
Регламентные операции по закрытию месяца
Особый случай: Если с 2025 года осуществляется переход с затратного метода учета на балансовый, признание ОНА и ОНО по новой ставке (например, 25%) будет отражаться в специальной операции «Корректировка отложенного налога по ПБУ 18/02».
Стоит отметить, что в некоторых версиях программы или более ранних релизах логика может отличаться, и пересчет может производиться не в конце предыдущего, а в том периоде, когда ставка фактически изменилась (например, непосредственно в январе 2025 года).
Вне зависимости от даты проведения операция, алгоритм 1С действует одинаково: программа анализирует сальдо по счетам 09 и 77 на конец периода, определяет совокупный объем временных разниц и вычисляет разницу между стоимостью активов/обязательств по старой и новой ставке. Полученная сумма автоматически отражается в учете соответствующими бухгалтерскими проводками.
Пример сформированных программой проводок по пересчету ОНА и ОНО
4. Контроль и проверка:
После выполнения операции необходимо обязательно проверить, все ли прошло корректно.
Для этого можно воспользоваться специализированными отчетами по ПБУ 18/02 (например, Справка-расчет «Эффект изменения ставок налога на прибыль за 2024»), которая также доступна в разделе «Закрытие месяца». Она поможет наглядно увидеть влияние пересчитанных ОНА и ОНО на условный расход (доход) и текущий налог на прибыль.
Справка-расчет «Эффект изменения ставок налога на прибыль»
Пересчет ОНА и ОНО в 1С: «Бухгалтерия 8» при изменении ставки по налогу на прибыль — важная процедура, требующая подготовки данных и правильной настройки налоговой ставки. Программа берет на себя всю рутинную работу, а встроенный механизм обеспечит полное соответствие учета требованиям законодательства и достоверность формируемой отчетности.
Вступайте в нашу телеграмм-группу Инфостарт