Ошибки в расчете отложенных налоговых активов и обязательств в программе «1С:Бухгалтерия 8» возникают довольно часто, и найти их с помощью типовых отчетов «1С:Бухгалтерии 8» невозможно. Рассмотрим один из способов решения данной проблемы.
В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», отложенный налоговый актив (ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Представляет собой произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (СННП). Отражается отложенный налоговый актив на счете 09.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО), в свою очередь - это та часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Равняется произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отражается на счете 77.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» расчет ОНА и ОНО производится с помощью регламентной операции «Расчет налога на прибыль» по следующему алгоритму:
- По каждому виду актива или обязательства проводится анализ данных о временных разницах, которые отражены на соответствующих счетах налогового учета. Соответствие видов активов и обязательств и счетов учета временных разниц устанавливается специальной таблицей, жестко зафиксированной в коде программ 1С.
- Исходя из этих данных, по каждому виду актива или обязательства определяются:
- Сводное сальдо начальное (ССН) как разница (начальный остаток по дебету счетов минус начальный остаток по кредиту счетов);
- Сводное сальдо конечное (ССК) как разница (конечный остаток по дебету счетов минус конечный остаток по кредиту);
- Сводный оборот (СО) как разница (ССК-ССН).
- Далее, в соответствии с табл. 1 происходит расчет и отражение в бухгалтерском учете ОНА и ОНО.
|
Условия |
Проводки и суммы |
|||||
|
ССН |
СО |
ССК |
Дт 09 Кт 68.04.2 (признание ОНА) |
Дт 68.04.2 Кт 09 (погашение ОНА) |
Дт 77 Кт 68.04.2 (погашение ОНО) |
Дт 68.04.2 Кт 77 (признание ОНО) |
|
>0 |
> 0 |
|
|
|
|
СО*СННП |
|
>0 |
< 0 |
< 0 |
-ССК*СННП |
|
ССН*СННП |
|
|
>0 |
< 0 |
≥ 0 |
|
|
-СО*СННП |
|
|
≤ 0 |
< 0 |
|
-СО*СННП |
|
|
|
|
≤ 0 |
>0 |
> 0 |
|
-ССН*СННП |
|
ССК*СННП |
|
≤ 0 |
>0 |
≤ 0 |
|
СО*СННП |
|
|
Таблица 1. Алгоритм расчета и отражения ОНА и ОНО в «1С:Бухгалтерия 8»
К сожалению, бывают случаи, когда ОНА и ОНО рассчитываются некорректно. Ошибки в расчете ОНА и ОНО в программе «1С:Бухгалтерия 8» могут возникать в следующих случаях:
1. При формировании «ручных» проводок по временным разницам пользователи применяют счета, НЕ входящие в таблицу соответствия видов активов и обязательств и счетов учета, о которой мы упомянули в начале. В результате, такие временные разницы в расчет ОНА и ОНО не попадают, что и приводит к ошибке. Происходит это потому, что данная таблица в явном виде нигде не представлена – она зашита в коде программ 1С, и бухгалтер просто так ее увидеть не может.
2. В «ручных» проводках по временным разницам не соблюдается принцип двойной записи. При создании таких проводок должны использоваться два счета, при этом они обязательно должны входить в таблицу соответствия видов активов и обязательств и счетов учета. Если этот порядок нарушить, расчет ОНА, ОНО и налога на прибыль окажется неверным.
Уловить вышеуказанные моменты и найти ошибки с помощью типовых отчетов «1С:Бухгалтерии 8» невозможно.
Вступайте в нашу телеграмм-группу Инфостарт