НДС 22% в сметах и актах КС-2: как закрывать переходящие контракты

Ставка НДС выросла до 22%, а сметы и контракты живут годами: документация прошла экспертизу в 2024–2025 году со ставкой 20%, а закрывать работы приходится в 2026-м. У бухгалтеров и сметчиков одни и те же вопросы: где менять ставку, что оставлять, когда нужно допсоглашение. Разберу на практических кейсах, с чек-листом и ответами на частые вопросы.

Базовое правило

Ставка НДС в смете определяется не сегодняшней датой, а уровнем цен, в котором она составлена. Если смета утверждена в уровне цен 2025 года — в ней будет 20%, и это не ошибка. Менять ставку «задним числом» в уже прошедшей экспертизу документации нельзя: сметная документация — часть проектной, её утверждает заказчик, и произвольная правка налога разрушает расчёт.

Из этого правила вытекает всё остальное: при переходящих контрактах ставки разных периодов сосуществуют, а вопрос «какая ставка в КС-2» решается договором, а не текущей редакцией НК.

Кейс 1. Смета прошла ГЭ со ставкой 20%, работы в 2026 году

Самый массовый случай. Контракт заключён по смете со ставкой 20%, строительство продолжается. Как закрывать:

• Объёмы, которые выполняются по неизменной проектной документации, закрываются на условиях договора. Если в договоре цена с НДС 20% — КС-2 и КС-3 подписываются с 20%.
• Если появились новые объёмы или корректировки проекта, они проходят по отдельному расчёту в текущем уровне цен, и там уже применяется ставка на дату составления корректировки — 22%.
• Смешивать ставки в одной КС-2 допустимо только через раздельные строки с разными периодами и обоснованием. На практике это оформляется отдельными актами или разделами акта.

Главное: закрытие идёт по договору. Изменение ставки НДС само по себе не даёт права менять цену контракта — нужны основания и, как правило, допсоглашение.

Кейс 2. Корректировка проекта и повторная экспертиза

Если объект проходит повторную ГЭ, в сводном расчёте сосуществуют три набора данных: объёмы без изменений, исключаемые объёмы и новые. Практика такая:

• Неизменяемые позиции сохраняют свою ставку и уровень цен, в котором они утверждены.
• Исключаемые позиции выводятся со своими прежними ставками — их нельзя «пересчитать» под текущую.
• Новые позиции формируются в уровне цен на дату корректировки, и в них применяется действующая ставка.

Именно поэтому нельзя просто «пересчитать всю смету под 22%»: у каждого блока своя дата и своя ставка, а индексация применяется к тем позициям, к которым она применима по методике. В расчёте это показывается отдельными строками, чтобы у эксперта не возникало вопросов.

Кейс 3. Подрядчик на УСН 5%, а смета в НДС

Ситуация: контракт выигран по смете с НДС, победитель — на УСН с пониженной ставкой 5%. Что нужно знать:

• Основание для закрытия перед заказчиком — договор. Если в договоре цена «в том числе НДС 20/22%», но подрядчик на УСН, стороны либо меняют условия допсоглашением, либо предусматривают механизм компенсации.
• Распространённый механизм — отдельная статья «Компенсация НДС при УСН»: подрядчик на УСН не может принять входной НДС к вычету, поэтому соответствующие затраты компенсируются отдельной строкой в смете и договоре.
• Просто поставить в КС-2 ставку 5% вместо 20/22% нельзя: итоговая цена работ уменьшится, и подрядчик не доберёт контрактную стоимость. Любое изменение налога в актах — только вслед за договором.

Хорошая практика — заранее согласовать с заказчиком формулировки, чтобы не переделывать акты приёмки. Спорные ситуации почти всегда решаются не «как правильно по НК в вакууме», а тем, что написано в конкретном контракте и допсоглашениях.

Частые ошибки

1. Ручная правка ставки в утверждённой сметной документации. Это ломает связность и создаёт расхождение с экспертизой.
2. Пересчёт всех позиций под новую ставку «для единообразия». У позиций разных периодов должны сохраняться свои ставки.
3. Пересчёт НДС без пересчёта цены: поменяли ставку, но забыли, что от этого меняется итоговая стоимость и сумма контракта.
4. Игнорирование материалов и оборудования с конъюнктурным анализом: в позициях КА цена зафиксирована на дату документа, и её нельзя автоматически «убедить» в новой ставке.
5. Отсутствие допсоглашения при фактической смене условий. Акты, подписанные с другой ставкой без изменения договора, — источник претензий.

Чек-лист перед пересчётом и закрытием

1. Проверьте, в каком уровне цен и с какой ставкой утверждена сметная документация по каждому разделу.
2. Разделите объёмы на три группы: неизменяемые, исключаемые, новые.
3. Для каждой группы определите дату формирования и применимую ставку.
4. Сверьте с договором: как в нём описана цена и порядок оплаты НДС.
5. Оцените необходимость допсоглашения: смена ставки обычно требует изменения цены.
6. Проверьте позиции конъюнктурного анализа и оборудования — там свои даты цен.
7. Оформите закрытие раздельно по ставкам, с обоснованием в примечаниях к актам.

Семь пунктов закрывают большинство практических ситуаций. Если хотя бы по одному пункту нет документа — именно там возникнет спор.

Ответы на частые вопросы

Можно ли просто заменить 20% на 22% в смете? В утверждённой документации — нет. В новой, формируемой в текущем уровне цен, — да, там действует текущая ставка.

По какой ставке закрывать неизменные объёмы? По той, что предусмотрена договором. Если контракт с НДС 20/22% — акты подписываются с этой ставкой.

Нужно ли допсоглашение при смене ставки? В общем случае да: цена контракта и порядок расчётов — существенные условия. Без допсоглашения закрывать по другой ставке рискованно.

Как поступить с оборудованием и позициями КА? Цены фиксируются на дату документа (прайса, предложения). Ставка применяется к стоимости без изменения даты цены.

Что чаще всего снимает заказчик? Расхождение между ставкой в акте и договором и попытку пересчитать всю смету одной ставкой.

Итог

Переходящие контракты — это не одна ставка, а набор ставок по периодам, и задача сводится к аккуратному разделению: что было — по старой, что появилось — по новой, закрытие — по договору. Ошибки в этой теме дорогие: они всплывают на приёмке и в расчётах с бюджетом. Чек-лист выше — минимальная страховка перед подписанием актов.

А как у вас решают вопрос со ставками в переходящих контрактах? Если есть практические приёмы оформления — расскажите в комментариях, соберу сводку.