Для лучшего понимания рассмотрим задачу на примере организации, деятельность которой по итогам 1 квартала оказалась убыточной, т.е. за первые три месяца года по каким-то причинам сумма расходов превысила сумму доходов. Наша организация для учета расчетов по налогу на прибыль применяет положения ПБУ 18/02 (в текущей редакции).
Заключительным этапом при проведении операции закрытия периода в этом месяце является расчет налога на прибыль при убытках:
Расчет налога на прибыль в программе 1С: Бухгалтерия 3.0
Расчет налога на прибыль при убытках
Завершение операции закрытия периода в программе 1С: Бухгалтерия 3.0
А также формируются соответствующие бухгалтерские записи на счетах учета:
Движение документа Регламентная операция в программе 1С: Бухгалтерия 3.0
Бухгалтерские записи на счетах учета в программе 1С: Бухгалтерия 3.0
Формирование бухгалтерских записей в программе 1С: Бухгалтерия 3.0
Давайте постараемся вместе разобраться в алгоритме, по которому происходят расчеты в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0.
С точки зрения бухгалтерского учета, с образовавшимися убытками далее не производится никаких операций, они заполняются нарастающим итогом на счете 99. Для учета в целях расчета налога на прибыль, убыток, полученный в текущем периоде "обнуляется". Однако, в результате такого "обнуления" налоговой базы, образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая впоследствии приводит к образованию отложенного налогового актива, при этом в учете бухгалтерской записью Дт68 Кт99 отразится условный доход по налогу на прибыль в сумме, получающейся в результате произведения суммы убытка на ставку налога на прибыль.
Так, за январь деятельность нашей компании, к сожалению, оказалась убыточной, т.к. наши расходы превысили наши доходы на 50000 руб. Как мы видим выше, в учете проводкой Дт09 Кт68.04.2 отразилось признание (увеличение) отложенного налогового актива в сумме 10000 руб. (50000 руб. * 20%) и одновременно отразился условный доход проводкой Дт68.04.2 Кт99.02.2 в той же сумме.
По итогам февраля деятельность нашей организации оказалась прибыльной. В учете отразилось погашение (уменьшение) отложенного налогового актива в сумме 7900 руб. (39500 руб. * 20%) и, одновременно, условный расход по налогу на прибыль в той же сумме.
В марте 2021 года наша компания снова получила убыток и в 1С 8 Бухгалтерия ред. 3.0 отразились записи, подобные записям января 2021 года с соответствующими суммами.
Таким образом, по итогам первого квартала, в результате признания и отложенного налогового актива на счете 09 образовался остаток в сумме, равной произведению полученного убытка по итогам 1 квартала 25500 руб. на ставку налога на прибыль 20%:
Отражение убытка в программе 1С: Бухгалтерия 3.0
